Индивидуальный предприниматель, совмещающий общий режим налогообложения и «вмененку», при расчете страхового взноса в ПФР «за себя» должен суммировать доходы. А именно: сумму «вмененного» дохода сложить с суммой фактически полученного дохода от осуществления деятельности на общем режиме налогообложения. При этом налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, не учитываются. Такие разъяснения содержатся в недавно обнародованном письме Минтруда России от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797.
Общий порядок уплаты взносов «за себя»
Напомним, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы «за себя» в зависимости от полученного дохода. Так, если в 2016 году доходы ИП не превысят 300 000 руб., то сумма взносов составит: в ПФР — 19 356,48 руб., в ФФОМС — 3 796,85 руб. Те предприниматели, у которых годовой доход окажется выше 300 000 руб., должны будут дополнительно заплатить в ПФР 1% с суммы превышения, но не более 154 851,84 руб. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.
Расчет размера дохода предпринимателя на ОСНО
В целях применения пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Исходя из положений статьи 227 НК РФ, под доходом предпринимателя понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности. В Минтруде поясняют: определение размера страхового взноса исходя из дохода ИП не связано с тем, как он исчисляет налоговую базу при уплате соответствующего налога. В связи с этим в целях расчета размера страхового взноса, перечисляемого предпринимателем-плательщиком НДФЛ в Пенсионный фонд «за себя», величиной дохода является сумма фактически полученного дохода за расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц», не учитываются.
Определение размера дохода «вмененщика»
Для плательщика ЕНВД доходом, используемым при расчете размера страхового взноса «за себя», является соответствующий показатель вмененного дохода, указанный в статье 346.29 НК РФ. Напомним, что согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ, вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по данному виду деятельности. После этого базовую доходность нужно умножить на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, сумма дополнительного страхового взноса определяется исходя из величины вмененного (а не фактического) дохода за расчетный период, превышающего 300 000 рублей.
При совмещении режимов доходы нужно суммировать
Далее авторы письма напоминают: для расчета размера страхового взноса предпринимателя, который применяют более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от разных видов деятельности суммируются (подп. 6 п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
С учетом вышесказанного, специалисты Минтруда делают следующий вывод: ИП, совмещающий «вмененку» и общий режим, при расчете размера страхового взноса в ПФР «за себя» должен суммировать величину вмененного дохода и доход от деятельности на ОСНО (без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ).