При расчете налога на прибыль организация вправе учесть в составе расходов проценты, уплаченные за предоставление рассрочки по уплате налогов. Такое мнение высказал Минфин в письме от 24.11.20 № 03-03-06/1/102113.
В комментируемом письме речь идет о рассрочке, которая предоставляется по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ. А именно:
- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
- имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.
В указанных случаях за предоставление рассрочки (т. е. возможности вносить налоги частями, а не сразу всю сумму) начисляются проценты в размере одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 64 НК РФ).
Данные проценты, как полагают в Минфине, представляют собой плату за пользование бюджетными средствами. А подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ позволяет включать проценты по долговым обязательствам любого вида в состав внереализационных расходов. Соответственно, проценты, уплаченные за предоставление рассрочки по уплате налогов, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. При применении метода начисления такие расходы учитываются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).