Eсли по итогам полугодия у организации на УСН вовсе не было доходов от «льготной» деятельности, а по итогам 9 месяцев такой доход превысил 70% в общем объеме доходов, то «упрощенщик» вправе пересчитать страховые взносы по пониженному тарифу с начала года. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25.10.17 № ГД-4-11/21611@.
Письмо адресовано тем налогоплательщикам на УСН, основным видом деятельности которых являются виды производственной и социальной деятельности, перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. Это, в частности, производство пищевых продуктов, безалкогольных напитков, текстильное и швейное производство, образование, здравоохранение и проч. Для таких налогоплательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:
- на обязательное пенсионное страхование — 20,0 %,
- на обязательное медицинское страхование — 0%,
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%.
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом деятельности при одновременном соблюдении двух условий:
- доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;
- доходы за текущий год не превысили 79 млн. рублей.
Исходя из положений статьи 427 НК РФ, авторы письма делают следующий вывод. Если у организации в отчетном периоде (например, по итогам полугодия 2017 года) не было доходов от «льготного» вида деятельности, то она должна платить взносы, рассчитанные по общей ставке. Но если в следующем периоде (то есть в периоде за 9 месяцев 2017 года) размер доходов от «льготного» вида деятельности достиг необходимой доли (не менее 70%), то страхователь вправе применять пониженные тарифы взносов с начала календарного года. Для этого, организация должна представить уточненные расчеты по взносам, заполнив в том числе соответствующие показатели приложения № 6 к разделу 1 расчета.