Минфин России в письме от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390 разъяснил: арендатор не платит налог на имущество организаций в отношении арендованного имущества, учитываемого на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Указанное имущество подлежит налогообложению у арендодателя.
Напомним: при получении имущества в аренду арендатор не становится его собственником. Он получает имущество от арендодателя за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 606 ГК РФ). При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ч. 1 ст. 622 ГК РФ).
Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации — собственники движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Для учета основных средств предназначены балансовые счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 1 письма Минфина России от 24.02.2010 № 03-05-05-01/03).
Обычно основное средство, переданное в аренду, числится на балансе арендодателя и отражается на счете 01 или же на счете 03 — если основное средство было куплено исключительно для сдачи в аренду. Арендатор отражает такое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
По объекту, переданному в аренду, плательщиком налога на имущество является тот, на чьем балансе объект отражен в составе основных средств (п. 3 Приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). Так как у арендатора полученный объект не числится в составе основных средств, арендатор не должен платить по нему налог на имущество.
Однако иногда имущество, сданное в аренду, передается на баланс арендатора – например, при аренде предприятия или по условиям договора лизинга (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15). В этом случае налог на имущество платит балансодержатель-арендатор (лизингополучатель).