Датой получения дохода в виде премии по итогам работы признается последний день месяца, а не день выплаты дохода. Об этом сообщила Федеральная налоговая служба в письме от 24.01.17 № БС-4-11/1139@, тем самым изменив свою позицию по данному вопросу. В этом же письме чиновники пояснили на примере, как отразить годовую премию в расчете 6-НДФЛ.
Напомним, что до сих пор специалисты ФНС придерживались противоположной позиции. Они заявляли, что при перечислении НДФЛ с суммы премии налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит: датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выдаче премии работнику, не дожидаясь окончания месяца (см. письма Минфина от 27.03.15 № 03-04-07/17028, ФНС от 08.06.16 № БС-4-11/10169@ — «ФНС сообщила, как отразить доход в виде премии в расчете 6-НДФЛ»).
Между тем, Верховный суд в определении от 16.04.15 № 307-КГ15-2718 указал: датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 НК РФ является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.
Этот же вывод повторила Федеральная налоговая служба в комментируемом письме от 24.01.17 № БС-4-11/1139@. При этом чиновники уточнили: если работнику выплачивается квартальная или годовая премия, то датой получения такого дохода признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).
В этом же письме разъяснено, как правильно отразить годовую премию в расчете по форме 6-НДФЛ. Например, если премия по итогам работы за 2016 год на основании январского приказа выплачена 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом:
Раздел 1:
- по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели;
- по строке 060 — количество физических лиц, получивших доход.
Раздел 2:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.01.17;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 02.02.2017;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.02.2017;
- по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода», 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.