Федеральная налоговая служба в письме от 14.08.15 № ГД-4-3/14398 разъяснила порядок заполнения налоговой декларации по НДС в случае отсутствия у продавца информации об ИНН/КПП покупателя. Кроме того, чиновники ответили на вопрос: нужно ли выставлять счета-фактуры на «копеечную» сумму оплаты или предоплаты?
Счет-фактуру на копейки выставлять не нужно
Как известно, в счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю при получении от него оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должна быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю (подп. 7 п. 5.1ст. 169 НК РФ).
В пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры* определено, что стоимостные показатели счета-фактуры указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Поэтом, как считают в налоговом ведомстве, заполнять счета-фактуры на «копеечную» оплату или частичную оплату нецелесообразно.
Как заполнить декларацию при отсутствии сведений об ИНН/КПП покупателя
По поводу заполнения декларации по НДС разъяснения следующие. Авторы письма напоминают, что сведения об ИНН/КПП покупателя отражаются в строке 100 раздела 9 налоговой декларации. Налоговики полагают, что при отсутствии данных сведений у продавца эту сроку заполнять не нужно.
Чиновники ссылаются на приложение № 6 (таблица 4.4) к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, которым утверждена форма, электронный формат и порядок заполнения декларации по НДС. Согласно этому приложению, отражение в разделе 9 декларации по НДС сведений о покупателе и (или) о посреднике (комиссионере, агенте) не является обязательным элементом в файле обмена. Поэтому, как полагают в ФНС, в случае отсутствия у продавца информации об ИНН/КПП покупателя, соответствующие сведения не будут вноситься в книгу продаж и, как следствие, в строку 100 раздела 9 декларации по НДС.
* Утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 113