Продление нерабочих дней до конца апреля (указ Президента РФ от 02.04.20 № 239) и избирательный характер этой меры вызвали множество вопросов. Кто может продолжать работу в «нерабочие дни»? Вправе ли бизнес, которому разрешено работать на основании этого указа, приостановить деятельность? Могут ли организации, на которые распространяется положение о нерабочих днях, объявить режим простоя и выплатить работникам 2/3 оклада? Что будет с отчетностью и налогами, если срок сдачи или уплаты приходится на апрель? Давайте разбираться.
Кто может работать в апреле
Прежде всего отметим, что указ № 239 (как и указ Президента от 25.03.20 № 206, который установил нерабочую неделю с 30 марта по 3 апреля) не является частью трудового законодательства и не регулирует вопросы труда и отдыха (подробнее см. «Можно ли бизнесу работать в нерабочую неделю и как оформлять “удаленку” в “нерабочие дни”»). Оба документа направлены исключительно на борьбу с коронавирусной инфекцией за счет сокращения числа лиц, которые могут работать в офлайне, а, значит, контактировать друг с другом и с другими людьми. Однако для целого ряда работодателей сделаны исключения. Организации, которые вправе продолжать работать, несмотря на положение указа № 239 о нерабочих днях, можно условно разделить на три группы.
Разрешение на федеральном уровне
В первую входят те, кто прямо перечислен в пункте 4 данного указа. Это медицинские и аптечные организации; предприятия, обеспечивающие население продуктами питания и товарами первой необходимости; организации, выполняющие неотложные работы (в т.ч. ремонтные и погрузочно-разгрузочные). Помимо этого, работать в прежнем режиме смогут банки и другие организации, предоставляющие финансовые услуги в части неотложных функций, и непрерывно действующие предприятия. Также в перечень исключений попадают компании, которые осуществляют оптовую торговлю лекарственными средствами и поставляют их в аптеки и медучреждения (письмо Росздравнадзора от 03.04.20 № 02И-592/20).
Как показала практика, наибольшее число вопросов возникает в отношении двух категорий организаций из данного списка: непрерывно действующих и тех, кто обеспечивает население продуктами и товарами первой необходимости. Многие спорные ситуации уже разъяснены.
Так, в письме Минтруда от 26.03.20 № 14-4/10/П-2696 сказано, что к непрерывно действующим относятся такие предприятия, где в силу производственно-технических условий в принципе невозможно остановить работу. В том числе, это касается строительных организаций, если приостановка их деятельности создаст угрозу безопасности, здоровью и жизни людей, а также сельхозпредприятий, занятых на весенних полевых работах. Днем позже Минтруд дополнительно сообщил, что непрерывно действующими являются также компании, работающие в сфере информационных технологий и связи (письмо от 27.03.20 № 14-4/10/П-2741).
Разъяснения для организаций, чья деятельность связана с обеспечением населения продуктами и товарами первой необходимости, дал не только Минтруд, но и Правительство РФ. Так, согласно распоряжению Правительства от 27.03.20 № 762-р, в данную категорию, помимо магазинов (в т.ч. числе интернет-магазинов), попадают также точки общепита (если они обслуживают «на вынос» или доставляют заказы) и соответствующие производства. К последним относятся организации, которые выпускают готовую продукцию, либо производят материалы, ингредиенты, сырье и комплектующие, необходимые для производства продуктов питания или товаров первой необходимости (письмо Минтруда № 14-4/10/П-2741).
Также в эту же категорию входят поставщики; дистрибьюторы; транспортно-логистические организации; логистические комплексы; организации, оказывающие услуги по подготовке, обработке, упаковке товаров первой необходимости и иные подобные услуги; распределительные центры; оптовые рынки; склады; службы доставки; курьерские службы; пункты выдачи заказов; объекты торговли всех форматов (в том числе нестационарные и мобильные объекты). И даже управляющие компании, обеспечивающие функционирование объектов недвижимости, в которых располагаются вышеуказанные организации (п. 3 распоряжением Правительства № 762-р).
ВАЖНО. Распоряжением № 762-р утвержден перечень из 23-х групп непродовольственных товаров первой необходимости, который может быть расширен на уровне субъектов РФ. Также установлено, что торговля любым товаром из этого перечня дает организации право продавать и те изделия, которые не включены в данный список (п. 4 Распоряжения).
Разрешение на региональном уровне
Вторую группу компаний и ИП, которым разрешено работать в обычном режиме, составляют те, кому подобная возможность предоставлена на региональном уровне. Дело в том, что в подпункте «ж» пункта 4 указа Президента № 239 сказано: каждый субъект РФ вправе с учетом санитарно-эпидемиологической обстановки определить, какие организации могут продолжить работу в апреле. На них положение о нерабочих днях не распространяется.
При этом текст указа № 239 не конкретизирует способ определения субъектами РФ соответствующего перечня отраслей или организаций. Примененная в нем формулировка допускает как создание списка конкретных компаний (с наименованиями, ИНН и т.п.), которым разрешено продолжить работу, так и введение на региональном уровне неких общих критериев (кодов ОКВЭД, нахождение на определенной территории и т.п.). Соответственно, в этой части работодателям надо внимательно следить за нормативными актами органов власти субъектов РФ. Например, в Москве таким документом является указ мэра от 05.03.20 № № 12-УМ, в который регулярно вносятся изменения и дополнения.
ВНИМАНИЕ. Если организация, на которую не распространяются указанные выше исключения, продолжит работать во время карантина в прежнем режиме, она может быть оштрафована на 500 тыс. руб. Штраф для ИП в такой же ситуации может составить 150 тыс. руб. (руководителя) организации. Альтернативное наказание — приостановка деятельности организации или ИП на 90 суток. Дополнительно могут выписать штраф на должностное лицо компании в размере 150 тыс. руб. (ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ). Также за нарушение санитарно-эпидемиологических правил предусмотрена уголовная ответственность (подробнее см.: «За работу в нерабочую неделю организацию смогут оштрафовать на полмиллиона рублей»).
Работа «на удаленке»
Наконец, в третью группу входят компании и ИП, которые перевели работников «на удаленку». При таком режиме ни сотрудник, ни его работодатель не допускают нарушений санитарно-эпидемиологических норм, а значит, могут продолжать деятельность во время нерабочих дней (п. 5 распоряжения № 762-р, п. 3 письма Минтруда № 14-4/10/П-2741). Переход на удаленную работу допустим в любой отрасли (если существующие средства связи и техника позволяют работнику выполнять свои трудовые обязанности дома), в том числе в тех организациях, которые названы в пункте 4 указа № 239.
Рекомендации для тех, кто вводит «удаленный» режим работы, см. в статьях:
«Нерабочий месяц: как перевести работников на «удаленку»»;
«Как организовать «удаленку», обеспечить работника ресурсами и начислить налоги»;
«Минтруд ответил на вопросы, связанные с организацией удаленной работы в период коронавируса».
Как оплачивать работу
Независимо от того, в какую из трех групп исключений попадает организация-работодатель, оплата работы в апреле производится в общем порядке. Дни, которые Президент объявил нерабочими, с точки зрения Трудового кодекса не являются выходными или нерабочими праздничными. А значит, работа в эти дни оплачивается в обычном, а не в повышенном размере (п. 3 письма Минтруда от 26.03.20 № 14-4/10/П-2696).
Можно ли не работать?
Возможна следующая ситуация. Организация входит в перечень компаний, которые вправе продолжать работать в апреле в обычном режиме (то есть относится к первой или второй группе исключений), но фактически не может осуществлять деятельность. Соответственно, «держать» людей в офисе ей нецелесообразно. Можно ли в такой распустить сотрудников по домам?
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к нормам Трудового кодекса. (Напомним, что комментируемые указы Президента на регулируют вопросы труда и отдыха).
Статья 72.2 ТК РФ допускает временную приостановку работы, в частности, по причинам экономического или организационного характера. Такая приостановка в кадровом делопроизводстве именуются простоем. Соответственно, если компания вправе работать в апреле, но имеются экономические или организационные препятствия (отсутствие клиентов или оборотных средств, расторжение договора аренды и т.п.), то она может объявить режим простоя.
О временной приостановке работы следует уведомить органы занятости в течение трех рабочих дней (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1).
Время простоя оплачивается исходя из 2/3 оклада (ст. 157 ТК РФ). Напомним, что на организации-исключения указ № 239, в том числе пункт 1 о сохранении заработной платы, не распространяется. Поэтому в данном случае работникам нужно платить именно 2/3 оклада, а не ту сумму, которую они могли получить, если бы дни, объявленные днями простоя, были для них рабочими.
В кадровом учете простой оформляется приказом по организации. По общему правилу, во время простоя сотрудники должны находиться на рабочих местах. Очевидно, что в период карантина это нецелесообразно. Поэтому в приказе надо оговорить, что во время простоя сотрудникам разрешено не выходить на работу (письмо Минздравсоцразвития от 02.02.09 № 22-2-2004). Также в приказе нужно указать конкретное число (или событие), при наступлении которого следует снова приступить к работе, либо отметить, что режим простоя действует вплоть до момента его отмены работодателем.
С приказом нужно ознакомить под роспись тех работников, которых он затрагивает. В настоящее время это можно сделать по электронной почте. Но после окончания карантинных мероприятий работники должны будут подставить подписи на бумажной версии приказа (см. по аналогии п. 3 письма Минтруда № 14-4/10/П-2741).
В Табеле учета рабочего времени дни простоя отмечаются кодом «НП» или «32». В личной карточке и трудовой книжке никаких записей по этому поводу не делается.
Руководитель вправе отменить режим простоя в любой момент, в том числе досрочно. Но в этом случае нужно будет уведомить сотрудников о внеплановом начале работы. Поэтому такой вариант развития событий нужно заранее предусмотреть в приказе о введении режима простоя, зафиксировав порядок извещения работников о его досрочной отмене.
СПРАВКА. Если простой вызван эпидемией или исключительными обстоятельствами, ставящими под угрозу нормальные жизненные условия населения (а в настоящее время как раз сложилась такая ситуация), статья 72.2 ТК РФ разрешает временно (не более чем на месяц) перевести сотрудника на другую работу. Например, если на период карантина приостановлена работа торговых залов, можно перевести продавцов в курьеры. В таком случае оплата труда проводится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней должности. При этом согласие на перевод нужно только в том случае, если сотруднику поручается работа более низкой квалификации.
Можно ли платить за нерабочие дни 2/3 оклада?
Вопрос о возможности введения режима простоя может возникнуть и у тех организаций, чья деятельность приостановлена на основании указа № 239. Вправе ли они признать апрель временем простоя и начислить сотрудникам не полную заработную плату, а только 2/3 оклада (тарифной ставки)?
К сожалению, четкого ответа на данный вопрос нет. С одной стороны, указ Президента не регулирует трудовые отношения. А значит, не может запретить организации, подпадающей под его действие, объявить режим простоя с оплатой на основании статьи 157 ТК РФ. К тому же из текста указа № 239 не следует, что в апреле, невзирая ни на какие обстоятельства, за работником должно быть сохранено именно 100% заработной платы. В документе использована обтекаемая формулировка: «нерабочие дни с сохранением заработной платы». А вопросы заработной платы регулируются Трудовым кодексом, который как раз и допускает введение режима простоя с оплатой в размере 2/3 оклада.
С другой стороны, специалисты Минтруда настаивают: наличие в календарном месяце (март, апрель 2020 года) нерабочих дней не является основанием для снижения заработной платы (п. 1 письма № 14-4/10/П-2696). Из этого можно сделать вывод, что, по мнению чиновников, указ о нерабочих днях нельзя рассматривать как обстоятельство, названное в статье 72.2 ТК РФ. Следовательно, нерабочие дни, объявленные указом Президента, не могут быть поводом для введения режима простоя.
На наш взгляд, ситуация, которая складывается в связи с появлением «выходного апреля», вполне подпадает под определение простоя, приведенное в статье 72.2 ТК РФ. Речь идет о временной приостановке работы по причинам организационного характера — введением государством профилактических мер, направленных на борьбу с коронавирусной инфекцией. А значит, организации, подпадающие под действие указа № 239, вправе объявить режим простоя, уведомить об этом службу занятости и перечислять сотрудникам оплату, установленную статьей 157 ТК РФ.
Отчетность и налоги
Объявление всех апрельских дней нерабочими закономерно вызвало вопросы о переносе сроков уплаты налогов или сдачи отчетности.
Еще до выхода указа № 239 были приняты поправки, которые для налоговых целей фактически приравняли нерабочие дни, установленные указами Президента, к выходным и праздничным дням. В пункте 7 статьи 6.1 НК РФ теперь сказано, что, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с актом Президента РФ нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
На основании указов Президента № 206 и № 239 период с 30 марта по 30 апреля включительно признается нерабочими днями, а значит, подпадает под действие новой редакции пункта 7 статьи 6.1 НК РФ. Следовательно, все сроки уплаты налогов и сдачи деклараций (расчетов), которые приходятся на этот промежуток времени, переносятся на ближайший рабочий день, то есть на 6 мая. И при этом не важно, распространяется ли действие указов на конкретную организацию, продолжает ли она работать или объявила простой. Ведь эти обстоятельства не лишают апрельские дни статуса «признаваемых нерабочими».
Тем не менее, Минфин, а вслед за ним и ФНС пытались избирательно подходить к переносу сроков, указывая, что новые правила касаются только тех налогоплательщиков, которые вынуждены приостановить работу на основании указов Президента о нерабочих днях. А компании-исключения должны платить налоги и сдавать отчетность без учета переноса (письма Минфина от 31.03.20 № 03-02-07/2/25589 и ФНС от 01.04.20 № СД-4-3/5547@; см. «Нерабочая неделя: Минфин сообщил, кто обязан сдать налоговую отчетность в «старые» сроки»). Однако в более позднем разъяснении, посвященном вопросам сдачи бухотчетности, оба ведомства от этого деления отказались (письмо от 07.04.20 № 07-04-07/27289/ВД-4-1/5878@; см. «Минфин и ФНС сообщили, кто может сдать бухгалтерскую отчетность за 2019 год до 30 июня»).
Дополнительно в части сроков сдачи отчетности и уплаты налогов надо учитывать постановление Правительства РФ от 02.04.20 № 409. Согласно этому документу, для всех организаций, ИП и «обычных» физических лиц сроки представления деклараций и расчетов, которые приходятся на период с 1 марта по 31 мая 2020 года, автоматически продлеваются на три месяца. Исключение составляют декларация по НДС и расчеты по страховым за I квартал 2020 года — их надо сдать не позднее 15 мая.
В постановлении № 409 специально оговорено, что продление сроков сдачи отчетности не влияет на даты внесения платежей. А значит, налоги и взносы, по которым срок перечисления приходится на апрель, следует заплатить самое позднее 6 мая (если, конечно, нерабочий период не будет сокращен или продлен). В дальнейшем фискальные платежи придется перечислять в обычные сроки, даже если на дату уплаты налога или взноса плательщик еще не сдал декларацию или расчет.
Исключения в части сроков уплаты налогов и взносов установлены только для организаций и ИП, которые по состоянию на 1 марта текущего года включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и при этом заняты в областях, наиболее пострадавших от коронавируса. Подробнее см. «Перенесены сроки уплаты налогов и взносов».