Новый пакет поправок в Налоговый кодекс утвержден Федеральным законом от 02.07.21 № 305-ФЗ. Ряд изменений внесен в главу 25, посвященную налогу на прибыль. В частности, продлен период, когда действует правило: «уменьшить прибыль текущего года на убытки прошлых лет можно не более чем на 50%». Кроме того, есть уточнения по амортизации объектов, подвергшихся реконструкции или достройке. Об этих и других нововведениях расскажем в данной статье.
Модернизация и списание амортизируемого имущества
Модернизация основных средств
С января 2022 года вступит в силу несколько поправок, касающихся основных средств.
СПРАВКА
Определение ОС дано в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо для управления компанией. Первоначальная стоимость основного средства должна превышать 100 тысяч руб.
Сейчас действует правило: первоначальная стоимость ОС изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по другим подобным основаниям. Правило закреплено в пункте 2 статьи 257 НК РФ.
При этом нет полной ясности, распространяется ли указанная норма на ситуацию, когда ОС полностью самортизировано. То есть когда его остаточная стоимость равна нулю. Минфин периодический разъясняет: да, распространяется. Даже если амортизация уже полностью начислена, компания вправе увеличить первоначальную стоимость объекта на сумму, потраченную при модернизации. И, как следствие, продолжить амортизировать ОС. Такая точка зрения изложена, в частности, в письме 19.04.21 № 03-03-06/1/29206.
С наступлением 2022 года все сомнения будут окончательно сняты. Появится уточнение, согласно которому изменить первоначальную стоимость ОС при модернизации (реконструкции и т.д.) можно независимо от размера его остаточной стоимости (новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ). Это значит, что данное правило можно применять к полностью самортизированным основным средствам.
А как быть с нормой амортизации, если для объекта одновременно выполняются два приведенных ниже условия?
- После реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования не изменился.
- Остаточная стоимость равна нулю (т.е. ОС полностью самортизировано).
Текущая редакция Кодекса не дает ответа на этот вопрос. Но с 2022 года ответ появится. При перечисленных обстоятельствах нужно использовать норму амортизации определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого ОС (новая редакция п. 1 ст. 258 НК РФ).
Списание амортизируемого имущества
Также с января 2021 года начнет действовать новое правило для списания амортизируемого имущества.
СПРАВКА
К амортизируемому имуществу относятся объекты (в том числе интеллектуальной собственности), которые в общем случае находятся у организации на праве собственности и используются для получения дохода. Срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 100 тысяч руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Начисление амортизации линейным методом по такому объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание его стоимости. Либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
С января 2022 года добавится уточнение: при данных обстоятельствах прекратить амортизацию следует независимо от окончания срока полезного использования. То есть даже в случае, когда такой срок еще не истек (новая редакция п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Продлили действие ограничения при переносе убытков
В общем случае прибыль текущего периода можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 50%. Это правило действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 г. Комментируемые поправки меняют дату. Как только они вступят в силу, правило будет применяться к прибыли, полученной в период по 31 декабря 2024 года (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ, действует с января 2022 года).
Добавим: переносить убытки необходимо в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Пример
ООО «Зайчик» получило убытки:
- по итогам 2019 года — 800 000 руб.;
- по итогам 2020 года — 950 000 руб.
Далее «Зайчик» получил прибыль:
- по итогам 2021 года — 1 000 000 руб.;
- по итогам 2022 года — 1 200 000 руб.
Прибыль 2021 года уменьшена на 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 50%). Эта сумма полностью относится к убыткам 2019 года. Но ее не достаточно для полного погашения. Таким образом, часть убытков 2019 года, равная 300 000 руб.(800 000 руб. – 500 000 руб.), осталась непогашенной.
Прибыль 2022 года уменьшена на 600 000 руб. (1 200 000 руб. х 50%). Из этой суммы 300 000 руб. приходится на убытки 2019 года, которые теперь списаны полностью. Оставшаяся часть 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.) приходится на убытки 2020 года.
В итоге часть убытков 2020 года в размере 650 000 руб. (950 000 руб. – 300 000 руб.) будет погашена позднее, если появится такая возможность.
Другие поправки по налогу на прибыль, утвержденные Законом № 305-ФЗ
|
Суть поправки |
Соответствующая норма Кодекса |
Дата вступления в силу |
|
К расходам на НИОКР добавлены затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ, базы данных и ряд других. Есть условие: указанные права должны быть использованы исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках |
новый подп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ |
1 января 2022 года |
|
Уточнено: нельзя включать в расходы не только пени, штрафы и другие санкции, перечисляемые в бюджет, но еще «платежи в целях возмещения ущерба» |
новая редакция подп. 2 ст. 270 НК РФ |
1 января 2022 года |
|
Регионы вправе вводить пониженную ставку по налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, для тех, кто занимается предоставлением по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности. Есть условие: необходим раздельный учет доходов (расходов) от этой и других видов бизнеса |
новый п.1.8-3 ст. 284 НК РФ |
2 августа 2021 года |
|
Библиотеки, архивы, музеи и ряд других организаций, занимающихся творческой, культурной, развлекательной деятельностью и искусством освобождены от авансовых платежей по прибыли и от сдачи деклараций за отчетные периоды 2020 и 2021 год. Для них установлены отдельные сроки уплаты налога за 2020 год |
новый п. 3.1 ст. 286 НК РФ; новый п. 6 ст. 287 НК РФ; новая редакция п. 1 ст. 289 НК РФ |
2 августа 2021 года |
|
Налоговым агентом по прибыли признается не только организация, но и ИП, который выплачивает доходы иностранной компании, не связанные с представительством в РФ |
новая редакция п.4 ст. 286 НК РФ |
2 августа 2021 года |
|
Властям субъектов РФ дано право вводить региональные особенности по инвестиционному вычету в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств |
новые подп. 4.1 и 4.2 п.6 ст. 286.1 НК РФ |
2 августа 2021 года |
|
Уточнено: для освобождения налогового агента от обязанности по удержанию и уплате налог на прибыль нужен документ о постановке иностранной компании-получателя дохода на учет в налоговых органах (ранее требовалась нотариально заверенная копия свидетельства) |
новая редакция подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ |
2 августа 2021 года |