Комментируемым законом № 396-ФЗ от 29.12.2015 внесены поправки в расчет имущественного и транспортного налогов, определен срок уплаты сумм налога на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом, а также дополнен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ.
Когда платить неудержанный НДФЛ
Если компания — налоговый агент по каким-то причинам не смогла удержать при выплате дохода сумму НДФЛ, она сообщит об этом в инспекцию по месту своего учета, а также налогоплательщику. Срок сообщения — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, в котором выплачивался доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Инспекция направит налогоплательщику уведомление об уплате налога. На основании этого уведомления он должен перечислить в бюджет НДФЛ.
Комментируемым законом определено, что перечислить в бюджет сумму налога надо не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (новый п. 6 ст. 228 НК РФ).
Банкроты и ипотечники: льготы по НДФЛ
Расширен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. Статья 217 Налогового кодекса РФ дополнена несколькими новыми пунктами. Налогом на доходы физлиц не облагаются:
- доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве) (новый п. 62);
- доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (новый п. 63);
- доходы в виде компенсационных выплат (дополнительных компенсационных выплат), выплачиваемых вкладчикам в связи с приобретением у них прав (требований) по вкладам и иным основаниям в соответствии с Федеральным законом от 02.04.2014 № 39-ФЗ «О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя» (новый п. 64);
- доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях (новый п. 65):
— при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством РФ. Доходы освобождаются от НДФЛ в размере, не превышающем предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами. Причем, при расчете лимита надо учитывать и материальную выгоду (если она возникла при реструктуризации);
— при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории РФ, имущества, заложенного по такому кредиту (займу). Льгота по НДФЛ предоставляется в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой;
— при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.
Налог на имущество: если в течение года меняется собственник
Для недвижимости, налог по которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, существует правило: если в течение года у объекта меняется собственник, налог на имущество определяется с учетом коэффициента. Он представляет собой отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).
С 1 января 2016 года уточнен порядок расчета этого коэффициента.
Комментируемым законом определено:
— если возникновение права собственности на торгово-офисный объект произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права;
— если возникновение права собственности на подобные объекты произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.
Допустим, компания А продала офисный центр компании Б 18 февраля 2016 года. В этом случае за февраль налог на имущество по данному объекту должен уплачивать прежний собственник — компания А, так как переход права собственности к новому собственнику (компании Б) произошел после 15 числа. Если бы компания А продала объект до 15 февраля, то налог пришлось бы платить компании Б. Такое правило применяется начиная с расчета налога за 2016 год.
Раньше ФНС России высказывала иное мнение. Так, в письме от 05.10.2015 № БС-4-11/17326@ налоговая служба рассмотрела ситуацию, при которой имущество передавалось от одной компании другой в результате реорганизации. Передача произошла 7 июля. ФНС России указала, что за июль налог должны платить обе компании — и старый собственник, и новый.
Транспортный налог
Поправки, касающиеся транспортного налога, аналогичны тем, которые внесены в порядок расчета налога на имущество организаций. Они тоже регламентируют ситуацию, когда собственник меняется в течение года (автомобиль регистрируется или снимается с учета).
Согласно пункту 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Комментируемым законом № 396-ФЗ от 29.12.2015 установлено, что если регистрация транспортного средства или снятие с учета произошли после 15-го числа включительно за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. А в случае регистрации транспортного средства или снятия с учета до 15-го числа этот месяц не учитывается (п. 3 ст. 362 НК РФ).