Первые три дня заболевания работника, если лист временной нетрудоспособности выдан в связи с общим заболеванием или травмой самого работника, обязан оплатить работодатель. Финансировать эту выплату можно за счет собственных средств, а можно и за счет средств страховой компании.
Законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ установлена обязанность работодателя оплатить первые три дня заболевания работника, если лист временной нетрудоспособности выдан в связи с общим заболеванием или травмой самого работника, а не по уходу.
Расходы на оплату первых трех дней пособия относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ) (а не к расходам на оплату труда!).
Обратите внимание
Если болезнь явилась следствием несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие полностью оплачивается за счет соцстраха.
Рассмотрим пример.
ПРИМЕР 1
Сотрудник предприятия Павлов болел с 25 июня по 7 июля 2016 г.
включительно (13 дней) и предоставил больничный лист. Нетрудоспособность
не связана с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.
Страховой стаж Павлова больше восьми лет.
В 2014 г. ему было начислено 630 000 руб., в 2015 г. — 675 000 руб.
Страховые взносы в ФСС РФ были начислены с части выплат, которая не
превышает 624 000 руб. в 2014 г. и 670 000 руб. в 2015 г.
Бухгалтер рассчитал пособие исходя из предельных значений.
Средний дневной заработок для расчета суммы пособия составил 1772,60
руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Сумма пособия за первые
три дня периода нетрудоспособности (с 25 по 27 июня включительно),
подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна 5317,80 руб.
(1772,60 руб. x 3 дн.). Пособие за остальные 10 календарных дней с 28
июня по 7 июля 2016 г. включительно, равно 17 726 руб. (1772,60 руб. x
10 дн.). Эта сумма подлежит выплате за счет средств соцстраха.
Общая сумма пособия, начисленного Павлову, – 23043,80 руб. (5317,80 + 17726,00).
Бухгалтер составил проводки:
Дебет 26 Кредит 70
— 5317,80 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет средств работодателя;
Дебет 69 Кредит 70
— 17 726 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни за счет средств ФСС РФ;
Дебет 70 Кредит 68
— 2994,39 руб. (23 043,80 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 68 Кредит 51
— 2994,39 руб. — уплачен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
— 20 049,41 руб. (23043,80 – 2994,39) — выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).
В бухгалтерском учете сумма оплаты первых трех дней больничного —
5317,80 руб. — отнесена на общехозяйственные расходы, а в налоговом – на
прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1
ст. 264 НК РФ).
Чтобы оплачивать первые три дня нетрудоспособности работников за счет средств страховой компании, существует особый вид страхования — добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности. По нему, разумеется, организация должна платить страховые взносы.
Страховые взносы по добровольному личному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности — за те дни, которые обязан оплачивать работодатель – можно учесть в составе прочих расходов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для этого должны выполняться условия:
— у страховой компании должна быть лицензия на соответствующий вид страхования;
— сумма страховой выплаты не должна превышать сумму пособия за первые три дня болезни (без доплат);
— общая сумма страховых взносов по таким договорам не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда;
— если компания заключает наряду с этими договорами еще и договоры добровольного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, то общая сумма платежей по обоим видам договоров не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда. Платежи по вторым договорам, в свою очередь, сами по себе имеют ограничение – они включаются в расходы на оплату труда (абз. 10 подп. 16 п. 2 ст. 255 НК РФ) в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного работника.
Обратите внимание
Если работодатель страхует своих работников по обоим видам добровольного личного страхования, и если сумма взносов по договору на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, исчисленная из расчета не более 15 000 руб. в расчете на одного работника, окажется более 3% от расходов на оплату труда, то взносы на страхование первых трех дней болезни в расходах учесть нельзя.
Страховая компания может производить выплату (в размере трех дней больничного) непосредственно работнику. Такие выплаты в учете работодателя не отражаются. Если же страховщик перечисляет деньги работодателю для дальнейших расчетов с сотрудником, то учесть их можно, например, так.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся данными Примера №1.
Предположим, что предприятие заключило со страховой компанией договор
добровольного личного страхования в пользу работников на оплату первых
трех дней болезни (в размере, предусмотренном законодательством об
обязательном социальном страховании).
Страховые взносы по договору уплачиваются ежемесячно в размере 10 000
руб. Общая сумма платежей не превышает 3% от суммы расходов на оплату
труда. Страховое возмещение страховая компания перечисляет на счет
организации, которая выплачивает суммы работникам, удерживая с них НДФЛ.
Бухгалтер предприятия делает такие проводки:
ежемесячно в течение года
Дебет 26 Кредит 76-1
— 10 000 руб. — начислен страховой взнос по договору за текущий месяц;
Дебет 76-1 Кредит 51
— 10 000 руб. — уплачен страховой взнос по договору за текущий месяц.
в июле
Дебет 76-1 Кредит 70
— 5317,80 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за первые три дня болезни;
Дебет 69 Кредит 70
— 17 726 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за оставшиеся дни болезни;
Дебет 51 Кредит 76-1
— 5317,80 руб. — получено страховое возмещение от страховой компании;
Дебет 70 Кредит 68
— 2994,39 руб. ((5317,80 руб. + 17 726 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 68 Кредит 51
— 2994,39 руб. — уплачен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
— 20 049,41 руб. (5317,80 + 17 726,00 – 2994,39) — выплачено из кассы
пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).
Поскольку общая сумма платежей по договору не превышает 3% от суммы
расходов на оплату труда, ее можно учесть в налоговом учете в составе
прочих расходов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).