ОПЛАТА ТРЕХ ПЕРВЫХ ДНЕЙ БОЛЬНИЧНОГО

bolt1Первые три дня заболевания работника, если лист временной нетрудоспособности выдан в связи с  общим заболеванием или травмой самого работника, обязан оплатить работодатель.  Финансировать эту выплату можно за счет собственных средств, а можно и за счет средств страховой компании.

Законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ установлена обязанность работодателя оплатить первые три дня заболевания работника, если лист временной нетрудоспособности выдан в связи с общим заболеванием или травмой самого работника, а не по уходу.

Расходы на оплату первых трех дней пособия относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ) (а не к расходам на оплату труда!).

Обратите внимание

Если болезнь явилась следствием несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие полностью оплачивается за счет соцстраха.

Рассмотрим пример.

ПРИМЕР 1

Сотрудник предприятия Павлов болел с 25 июня по 7 июля 2016 г.

включительно (13 дней) и предоставил больничный лист. Нетрудоспособность

не связана с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.

Страховой стаж Павлова больше восьми лет.

В 2014 г. ему было начислено 630 000 руб., в 2015 г. — 675 000 руб.

Страховые взносы в ФСС РФ были начислены с части выплат, которая не

превышает 624 000 руб. в 2014 г. и 670 000 руб. в 2015 г.

Бухгалтер рассчитал пособие исходя из предельных значений.

Средний дневной заработок для расчета суммы пособия составил 1772,60

руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Сумма пособия за первые

три дня периода нетрудоспособности (с 25 по 27 июня включительно),

подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна 5317,80 руб.

(1772,60 руб. x 3 дн.). Пособие за остальные 10 календарных дней с 28

июня по 7 июля 2016 г. включительно, равно 17 726 руб. (1772,60 руб. x

10 дн.). Эта сумма подлежит выплате за счет средств соцстраха.

Общая сумма пособия, начисленного Павлову, – 23043,80 руб. (5317,80 + 17726,00).

Бухгалтер составил проводки:

Дебет 26   Кредит 70

— 5317,80 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет средств работодателя;

Дебет 69   Кредит 70

— 17 726 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70    Кредит 68

— 2994,39 руб. (23 043,80 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 68   Кредит 51

— 2994,39 руб. — уплачен НДФЛ;

Дебет 70   Кредит 50

— 20 049,41 руб. (23043,80 – 2994,39) — выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).

В бухгалтерском учете сумма оплаты первых трех дней больничного —

5317,80 руб. — отнесена на общехозяйственные расходы, а в налоговом – на

прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1

ст. 264 НК РФ).

Чтобы оплачивать первые три дня нетрудоспособности работников за счет средств страховой компании, существует особый вид страхования — добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности. По нему, разумеется, организация должна платить страховые взносы.

Страховые взносы по добровольному личному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности — за те дни, которые обязан оплачивать работодатель – можно учесть в составе прочих расходов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для этого должны выполняться условия:

— у страховой компании должна быть лицензия на соответствующий вид страхования;

— сумма страховой выплаты не должна превышать сумму пособия за первые три дня болезни (без доплат);

— общая сумма страховых взносов по таким договорам не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда;

— если компания заключает наряду с этими договорами еще и договоры добровольного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, то общая сумма платежей по обоим видам договоров не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда. Платежи по вторым договорам, в свою очередь, сами по себе имеют ограничение – они включаются в расходы на оплату труда (абз. 10 подп. 16 п. 2 ст. 255 НК РФ) в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного работника.

Обратите внимание

Если работодатель страхует своих работников по обоим видам добровольного личного страхования, и если сумма взносов по договору на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, исчисленная из расчета не более 15 000 руб. в расчете на одного работника, окажется более 3% от расходов на оплату труда, то взносы на страхование первых трех дней болезни в расходах учесть нельзя.

Страховая компания может производить выплату (в размере трех дней больничного) непосредственно работнику. Такие выплаты в учете работодателя не отражаются. Если же страховщик перечисляет деньги работодателю для дальнейших расчетов с сотрудником, то учесть их можно, например, так.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными Примера №1.

Предположим, что предприятие заключило со страховой компанией договор

добровольного личного страхования в пользу работников на оплату первых

трех дней болезни (в размере, предусмотренном законодательством об

обязательном социальном страховании).

Страховые взносы по договору уплачиваются ежемесячно в размере 10 000

руб. Общая сумма платежей не превышает 3% от суммы расходов на оплату

труда. Страховое возмещение страховая компания перечисляет на счет

организации, которая выплачивает суммы работникам, удерживая с них НДФЛ.

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

ежемесячно в течение года

Дебет 26   Кредит 76-1

— 10 000 руб. — начислен страховой взнос по договору за текущий месяц;

Дебет 76-1   Кредит 51

— 10 000 руб. — уплачен страховой взнос по договору за текущий месяц.

в июле

Дебет 76-1   Кредит 70

— 5317,80 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за первые три дня болезни;

Дебет 69   Кредит 70

— 17 726 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за оставшиеся дни болезни;

Дебет 51   Кредит 76-1

— 5317,80 руб. — получено страховое возмещение от страховой компании;

Дебет 70   Кредит 68

— 2994,39 руб. ((5317,80 руб. + 17 726 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 68   Кредит 51

— 2994,39 руб. — уплачен НДФЛ;

Дебет 70   Кредит 50

— 20 049,41 руб. (5317,80 + 17 726,00 – 2994,39) — выплачено из кассы

пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).

Поскольку общая сумма платежей по договору не превышает 3% от суммы

расходов на оплату труда, ее можно учесть в налоговом учете в составе

прочих расходов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).