По завершении отчетного периода организации сдают в ИФНС отчет о финансовых результатах. Мы расскажем, как заполнить форму за 2019 год, дадим расшифровку строк, и на примере проиллюстрируем, какие цифры в них отразить. Кроме этого, напомним, куда и в какие сроки необходимо сдать бухгалтерскую отчетность.
Что такое отчет о финансовых результатах
Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).
ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».
К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более шести лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.
Скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах
Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах).
Субъекты малого предпринимательства могут применять специальную упрощенную форму. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.
СПРАВКА. Отчет о финрезультатах за 2020 год и более поздние периоды нужно будет сдавать по обновленной форме. Поправки в действующий бланк внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н. Изменения связаны с новой редакцией ПБУ 18/02 (см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»). По желанию организации могут применять обновленный бланк раньше.
Как заполнять отчет о финансовых результатах
Цель заполнения — показать, как были рассчитаны итоговые показатели:
- валовая прибыль (убыток);
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток).
Каждая итоговая величина получается путем сложения или вычитания промежуточных величин. Например, чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем от первого отнять второй.
ВАЖНО. Промежуточные величины, которые участвуют в расчетах со знаком «минус» (то есть отнимаются), нужно указывать в круглых скобках. Некоторые показатели всегда стоят в скобках: коммерческие расходы, проценты к уплате и проч. Но есть и те, которые могут быть либо в скобках, либо без них. Это изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО).
У всех строк есть графа «Пояснения». В ней проставляется номер пояснений, в которых раскрыта информация по данной строке. Если, к примеру, сведения о выручке сведены в справку с номером 15, то перед строкой «Выручка» надо поставить «15».
ВНИМАНИЕ. Раньше отчет о финансовых результатах допускалось заполнять как в тысячах, так и в миллионах рублей. Но, начиная с отчетности за 2019 год, остался только один вариант — в тысячах рублей. Данные поправки в приказ № 66н внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Для каждой строки предусмотрен свой код, его указывают в отдельном столбце. Расшифровка кодов приведена в приложении № 4 к приказу № 66н (см. табл. 1).
Таблица 1
Строки отчета о финансовых результатах с кодами и расшифровкой
| Код | Наименование показателя | Что указывать | ||
| 2110 | Выручка | Оборот за отчетный период по кредиту счета 90 субсчет «Выручка». Берется без НДС и акцизов | ||
| 2120 | Себестоимость продаж | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет | 21
23 29 41 43 45 |
||
| 2100 | Валовая прибыль (убыток) | Разница между показателем по строке «Выручка» (2110) и показателем по строке «Себестоимость продаж» (2120) | ||
| 2210 | Коммерческие расходы | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет 44 | |||
| 2220 | Управленческие расходы | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет 26 | |||
| 2200 | Прибыль (убыток) от продаж | Показатель по строке «Выручка» (2110) за минусом показателей по строкам «Себестоимость продаж» (2120), «Коммерческие расходы» (2210) и «Управленческие расходы» (2220) | ||
| 2310 | Доходы от участия в других организациях | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» | счет 91 субсчет «Прочие доходы» | |||
| 2320 | Проценты к получению | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 76 субсчет «Расчеты по процентам полученным»
счет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» |
счет 91 субсчет «Прочие доходы» | |||
| 2330 | Проценты к уплате | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 91 субсчет «Прочие расходы» | счет | 66
67 |
||
| 2340 | Прочие доходы | Оборот за отчетный период по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» за минусом показателей по строкам «Доходы от участия в других организациях» (2310) и «Проценты к получению» (2320) | ||
| 2350 | Прочие расходы | Оборот за отчетный период по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом показателей по строке «Проценты к уплате» (2330) | ||
| 2300 | Прибыль (убыток) до налогообложения | Сумма строк:
«Прибыль (убыток) от продаж» (2200) «Доходы от участия в других организациях» (2310) «Проценты к получению» (2320) «Проценты к уплате» (2330), берется с минусом «Прочие доходы» (2340) «Прочие расходы» (2350), берется с минусом |
||
| 2410 | Текущий налог на прибыль | Налог на прибыль по данным налогового учета за отчетный период
(не заполняют компании на спецрежимах) |
||
| 2421 | в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 99 субсчет «ПНО (ПНА)» | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |||
| за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||||
| дебет | кредит | |||
| счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 99 субсчет «ПНО (ПНА)» | |||
| 2430 | Изменение отложенных налоговых обязательств | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 77 | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |||
| за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||||
| дебет | кредит | |||
| счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 77 | |||
| 2450 | Изменение отложенных налоговых активов | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
| дебет | кредит | |||
| счет 09 | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |||
| за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||||
| дебет | кредит | |||
| счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 09 | |||
| 2460 | Прочее | Ее заполняют компании на спецрежимах вместо строки «Текущий налог на прибыль» (2410). Здесь указывают сумму единого налога к уплате | ||
| 2400 | Чистая прибыль (убыток) | Сумма строк:
«Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) «Текущий налог на прибыль» (2410) «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430), берется либо с минусом, либо с плюсом «Изменение отложенных налоговых активов» (2450), берется либо с минусом, либо с плюсом «Прочее» (2460) |
||
Пример заполнения отчета о финансовых результатах (образец)
В 2019 году показатели торговой организации были следующими:
- выручка 12 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 2 000 000 руб.);
- закупочная стоимость товара 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 1 000 000 руб.);
- коммерческие расходы (на складирование товара и зарплату персонала) — 1 500 000 руб.;
- проценты к уплате (за пользование банковским кредитом) — 500 000 руб.;
- текущий налог на прибыль — 600 000 руб.
Компания не применяла ПБУ 18/02 и не формировала ОНА, ОНО, ПНА и ПНО.
Бухгалтер нашел итоговые показатели.
Валовая прибыль — 5 000 000 руб.((12 000 000 – 2 000 000) – (6 000 000 – 1 000 000)).
Прибыль от продаж — 3 500 000 руб.(5 000 000 – 1 500 000).
Прибыль до налогообложения — 3 000 000 руб.(3 500 000 – 500 000).
Чистая прибыль — 2 400 000 руб.(3 000 000 — 600 000).
Бухгалтер заполнил отчет о финрезультатах так, как показано в таблице 2.
Таблица 2
Отчет о финансовых результатах торговой компании за 2019 год (тыс. руб.)
| Пояснения | Наименование показателя | За 2019 г. |
| Выручка | 10 000 | |
| Себестоимость продаж | (5 000) | |
| Валовая прибыль (убыток) | 5 000 | |
| Коммерческие расходы | (1 500) | |
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | 3 500 | |
| Доходы от участия в других организациях | ||
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | (500) | |
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 3 000 | |
| Текущий налог на прибыль | (600) | |
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | ||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | ||
| Изменение отложенных налоговых активов | ||
| Прочее | ||
| Чистая прибыль (убыток) | 2 400 |
Таблица 3
Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах
| Показатель баланса | Показатель отчета о финансовых результатах | Примечание |
| Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370)
Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода» |
Строка «Чистая прибыль (убыток)» (2400)
Значение на конец отчетного периода |
Равны, если в отчетном периоде не было оборотов по счету 84 (не считая реформации баланса) |
| Строка «Отложенные налоговые активы» (1180)
Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода» |
Строка «Изменение отложенных налоговых активов» (2450)
Значение на конец отчетного периода |
Равны, если ОНА и ОНО в балансе показаны развернуто |
| Строка «Отложенные налоговые обязательства» (1420)
Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода» |
Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430)
Значение на конец отчетного периода |
Равны, если ОНА и ОНО в балансе показаны развернуто |
Куда подавать документ
Организациям необходимо представить финансовый отчет (а также бухгалтерский баланс и приложения) в налоговую инспекцию.
ВНИМАНИЕ. Прежде эти документы нужно было сдавать еще и в органы статистики. Но, начиная с отчетности за 2019 год, данная обязанность упразднена. Вся бухгалтерская отчетность в 2020 году и далее представляется исключительно в налоговые инспекции.
Срок сдачи отчета о финансовых результатах
Представить документ в ИФНС нужно не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Такое правило содержится в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ и в части 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете).
По итогам 2019 года баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним следует сдать не позднее 31 марта 2020 года.
Каким способом представить
Еще совсем недавно компании могли выбирать, в какой форме сдавать бухгалтерскую отчетность: на бумаге или через интернет.
Но с отчетности за 2019 год остался только один способ — представить баланс и прочие формы по интернету (по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота).
Исключение сделано лишь для субъектов малого предпринимательства. По итогам 2019 года они могут сдать отчеты, в том числе о финансовых результатах, на бумаге. Но по итогам 2020 года и более поздних периодов для них будут действовать общие правила. Такие изменения внесены в Закон о бухучете Федеральным законом от 28.11.18 № 444-ФЗ.