Оборудование приобретено при УСН-6%, а введено в эксплуатацию после перехода на ОСНО: можно ли поставить НДС к вычету? Налоговики, а за ними и судьи (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.03.2019 № А75-4945/2018), ответили на этот вопрос отрицательно.
В 2016 году, в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», организация приобрела оборудование и поставила его на учет 07 «Оборудование к установке».
В 2017 году, после перехода на ОСНО, оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию. Предприятие перевело его на счет 01 «Основные средства», и заявило вычет по НДС.
По мнению организации, право на вычет у нее возникло с момента ввода объекта в эксплуатацию и принятия его к учету в качестве ОС на счете 01. Однако инспекция отказала в вычете. Обоснование — оборудование было приобретено и поставлено на учет в 2016 году, в момент применения УСН с объектом налогообложения «доходы».
Суд поддержал налоговиков, указав на следующее.
В пункте 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ сказано, что при переходе с УСН на ОСНО суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения «упрощенки», можно принять к вычету, если «упрощенщик» не списал эти суммы в расходы при расчете единого налога по УСН. То есть в этом пункте речь идет о тех налогоплательщиках, которые применяли УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Что касается «упрощенщиков» с объектом налогообложения «доходы», то на них данная норма не распространяется, поскольку они не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), однако для них предусмотрена меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ).
В связи с этим такие налогоплательщики не вправе принять к вычету суммы «входного» НДС при переходе на общую систему налогообложения (определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).
При этом суд отметил, что право на вычет НДС не зависит от оприходования основных средств только на счете «01 — Основные средства». Непосредственное участие оборудования в деятельности, облагаемой НДС, также не является определяющим при установлении права на вычет НДС.