ПЕРЕХОДНЫЕ ДОХОДЫ ПРИ УСН

osn-3Если до перехода на УСН вы работали на общем налоговом режиме, то некоторые «переходные» доходы и расходы, а также налог на добавленную стоимость вы должны учесть в особом порядке.
До «упрощенки» фирма может платить общережимные налоги, а также ЕНВД или ЕСХН. У каждого налогового режима свои нюансы учета доходов и расходов при переходе на УСН. О том, как будущему «упрощенцу» правильно учесть доходы в переходный период, расскажет эта статья.

Фирма платила общережимные налоги

Фирмы, осуществляющие деятельность на общей системе налогообложения, при исчислении налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления.

Кассовый метод учета доходов

Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.

Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Другая ситуация: если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа решил спор с ИФНС по этой проблеме в пользу налогоплательщика (постановление от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).

Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.

Метод начисления при учете доходов

Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления, то обратите внимание на авансы под поставки, которые вы сделаете на УСН.

Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость реализуемых им товаров, работ, услуг НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он не выставляет. Значит, вы как покупатель не сможете принять к вычету «входной» НДС. В этих условиях нужно заняться договорной базой.

Если договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после перехода, в него необходимо внести соответствующие изменения. Переоформите договор с покупателем, исключив из цены НДС, или составьте дополнительное соглашение к уже существующему договору.

Общую стоимость работ уменьшите на сумму НДС. Сделайте это до перехода на УСН, то есть до 31 декабря включительно. Когда такое соглашение между сторонами достигнуто, то дополнительных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) не возникает.

НДС с перечисленного аванса

Если ваша фирма – покупатель перечислила продавцу аванс в счет предстоящей покупки товаров и на основании счета-фактуры продавца приняла НДС к вычету, то согласно допсоглашению продавец должен возвратить вам уплаченную сумму НДС. Вы же, как покупатель, должны восстановить принятую к вычету сумму налога.

Обратите внимание

Дополнительное соглашение должно вступить в силу не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода продавца на УСН. В этот день он должен завершить все операции по НДС и до 25 января следующего года в последний раз отчитаться по НДС.

НДС с полученного аванса

Если вы являетесь продавцом и получили от покупателя аванс под предстоящую поставку товаров, то ваши действия должны быть следующими.

Прежде всего заплатите с полученной предоплаты в бюджет НДС. В новом году, уже работая на УСН, отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят. Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?

Как уже было описано выше, до 31 декабря включительно нужно переоформить договор с покупателем (или составить к нему допсоглашение), исключив из цены НДС.

В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и иметь документы, подтверждающие этот возврат. Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» нужно включить в доходы и в дальнейшем заплатить с него единый налог.

ПРИМЕР

ООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.

22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поставка должна произойти в следующем году.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

22 декабря

КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»   ДЕБЕТ 51
– 118 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с аванса;

31 декабря

Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.

В учете сделаны записи:

КРЕДИТ 51   ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 18 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»   ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;

10 января

КРЕДИТ 90-1   ДЕБЕТ 62
– 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;

В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.

Обратите внимание

Применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является. В этом случае в периоде отгрузки организация должна будет начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, фирме, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды — и с аванса, и с реализации.

До 1 января 2016 года действовало следующее правило. Если фирма — «упрощенец» случайно или намеренно выставляла покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то всю сумму налога, выделенного в счете-фактуре, необходимо было заплатить в бюджет. Кроме того, сумму оплаты, которую перечислял покупатель, вместе с НДС нужно было учесть в доходах (см. письма УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/115179@, Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46). То есть, на НДС, начисленный с реализации, приходилось начислять еще и единый налог.

С 1 января 2016 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ в пункт 1 статьи 346 15 Налогового кодекса. Они позволяют устранить двойное налогообложение «упрощенцев». С указанной даты организации и предприниматели на УСН не включают в доходы НДС, полученный в связи с выставлением счетов-фактур.

Связано это с тем, что с 1 января 2016 года «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. В то время как до 2016 года они включали в налоговую базу доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы согласно статье 250 Налогового кодекса. Нормы статьи 248 позволяют исключать из доходов продавцов суммы налогов, предъявленные ими покупателю. Положениями статей 249 и 250 кодекса это не предусмотрено. Соответственно, суммы НДС, предъявленные «упрощенцем» покупателю, теперь не учитываются в составе УСН-доходов.

Оплата прошлогодней выручки

Бывает и обратная ситуация, когда фирма-«упрощенец» получает оплату за товары (работы, услуги), отгруженные еще на общем налоговом режиме.

Поскольку с этих денег уже начислены НДС и налог на прибыль, платить с них единый налог «упрощенец» не должен. Для него оплата прошлогодней выручки не является доходом.

Фирма платила «вмененный» или сельхозналог

Фирма, которая до «упрощенки» отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), а оплату за них получила уже после перехода на УСН, не должна включать ее в доход при расчете «упрощенного» налога. Ведь доход получен от деятельности, переведенной на «вмененку» (или в период применения ЕСХН), значит, налог с него уже уплачен.