Прошлогодние расходы были выявлены в текущем периоде, когда пришли опоздавшие первичные документы. Это считается искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, которое привело к переплате налога. Поэтому исправление можно внести в текущем периоде, но только если по его итогам получена прибыль. Письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177.
При обнаружении ошибок (искажений)в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Это возможно в двух случаях:
при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);
когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Поскольку первичные документы в нужный момент отсутствовали, расходы в налоговой базе не были учтены. Когда же документы поступили, выявилось искажение налоговой базы прошлого налогового периода. В таком случае действует статья 54 НК РФ — организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
Но если в отчетном (налоговом) периоде налоговая база по прибыли равна нулю, то есть между доходами и расходами получилась отрицательная разница, перерасчет налоговой базы невозможен.
Пересчитать налоговую базу придется за период, в котором ошибка произошла. Переплаченный налог предлагается зачесть или возвратить по правилам статьи 78 НК РФ в течение трех лет со дня, когда произошла переплата.
Источник: buhgalteria.ru