УФНС установлено осуществление гражданином предпринимательской деятельности по реализации объектов недвижимости без регистрации в качестве ИП. В связи с этим в отношении дохода от указанной деятельности инспекцией исчислен НДФЛ и НДС. При этом предпринимателю отказано в праве на применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в отношении проданных объектов недвижимости в виду установления факта безвозмездного получения данного имущества в собственность. Одновременно инспекцией со стоимости безвозмездно полученного имущества исчислен НДФЛ.
По мнению налогового органа, не зарегистрированные в качестве ИП физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, не вправе воспользоваться налоговым вычетом в силу прямого запрета, содержащегося в ст. 220 Налогового кодекса, а также в связи с невыполнением условий, содержащихся в ст. 221, ст. 227 НК РФ.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа (Постановление АС Уральского округа от 16 июля 2020 г. № Ф09-3925/20).
Доход физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, полученный в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, приравнивается к деятельности ИП. В связи с этим такое лицо не может быть лишено права на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением прибыли, а именно профессиональных налоговых вычетов. При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций (аб. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).
В данном случае при реализации безвозмездно полученного имущества налоговая база по НДФЛ должна была быть уменьшена налоговым органом на сумму профессионального налогового вычета в виде стоимости имущества, учтенной налоговым органом ранее в качестве дохода налогоплательщика.
Источник: Система ГАРАНТ