Закон о страховых взносах позволяет страхователям в некоторых случаях получить отсрочку (рассрочку) по уплате взносов, а также пеней и штрафов (см. «Кто и на каких условиях в 2015 году может получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов»). Однако далеко не все вопросы, связанные с переносом срока уплаты взносов, урегулированы законодательством. В связи с этим Пенсионный фонд время от времени письменно разъясняет своим подразделениям, как следует действовать в той или иной ситуации. Так, недавно было обнародовано письмо ПФР от 25.03.15 № НП-30-26/3781, в котором специалисты фонда ответили на некоторые вопросы, возникающие в связи с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате взносов. В настоящей статье мы привели наиболее актуальные из них.
Вводная информация
Напомним, что страхователь может получить отсрочку (рассрочку) по уплате взносов при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в части 3 статьи 18.1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). А именно:
— сезонный характер производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
— причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
— неполучение оплаты за товары (работы, услуги) по государственному (муниципальному) контракту.
Подразделение ПФР может перенести срок платежа, если убедится, что финансовое положение страхователя не позволяет ему заплатить взносы в установленный срок. Но при этом чиновники должны иметь достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение периода, на который предоставлена отсрочка либо рассрочка (далее будем использовать только термин отсрочка, поскольку процедура получения отсрочки или рассрочки не различается). Для определения целесообразности переноса срока уплаты взносов, используются два критерия (см. «При каких условиях можно перенести срок уплаты пенсионных и медицинских страховых взносов: изучаем рекомендации ПФР»).
На какую дату определяется задолженность по взносам
Один из критериев, по которым вычисляется возможность предоставления отсрочки по уплате взносов, учитывает сумму задолженности страхователя по взносам в ПФР, а также пеням и штрафам. Поскольку в законодательстве не сказано, на какую дату рассчитывается долг страхователя, ПФР определил ее самостоятельно.
В комментируемом письме сообщается, что сумма задолженности устанавливается на первое число месяца, в котором подано заявление о предоставлении отсрочки. Например, если страхователь направил заявление 21 сентября 2015 года, то отсрочку могут предоставить по задолженности, которая числилась по состоянию на 1 сентября 2015 года.
Заметим, что ежемесячный платеж по страховым взносам вносится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж (ч. 5 ст. 15Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Предположим, что финансовое положение страхователя не позволило ему заплатить взносы за август 2015 года до 15 сентября этого года. Если страхователь до конца сентября обратится в подразделение ПФР с заявлением о переносе срока уплаты взносов, то отсрочку по задолженности за август ему не предоставят, так как по состоянию на 1 сентября этого долга еще не было.
Приостановление уплаты задолженности на период рассмотрения заявления
В течение 30 рабочих дней со дня получения заявления о переносе платежа подразделение ПФР принимает решение о предоставлении отсрочки либо решение об отказе в ее предоставлении (ч. 7 ст. 18.4 Закона № 212-ФЗ). Если решение будет положительным, то сотрудники фонда должны приостановить начисление пеней на сумму долга, отозвать инкассовые поручения на списание задолженности, а также постановления о взыскании недоимки за счет имущества страхователя.
При этом по ходатайству страхователя фонд вправе вынести решение о временном приостановлении уплаты задолженности по взносам на период рассмотрения заявления об отсрочки платежа (ч. 8 ст. 18.4 Закона № 212-ФЗ). Чиновники ПФР сообщили, что ходатайство может быть удовлетворено, если до возникновения обстоятельств, в связи с которыми страхователю потребовалась отсрочка, он выполнял следующие условия:
- своевременно уплачивал ежемесячные платежи по страховым взносам;
- своевременно представлял отчетность по страховым взносам;
- соблюдал иные обязанности, предусмотренные Законом № 212-ФЗ.
Начисление процентов на сумму задолженности
Если основанием для предоставления отсрочки является сезонный характер производства или реализации товаров, работ или услуг, то на сумму задолженности будут начислены проценты из расчета ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ (ч. 6 ст. 18.1 Закона № 212-ФЗ). В комментируемом письме ПФР разъяснил, как рассчитать такие проценты. Размер процентов за каждый день отсрочки рекомендовано определять по формуле:
Стреф / 2К, где
Стреф — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату предоставления отсрочки;
К — количество календарных дней в году.
Напомним, что сегодня ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 8,25% (указание Банка России от 13.09.12 № 2873-У). Если на дату предоставления отсрочки сохранится эта величина ставки рефинансирования, то размер процентов, которые будут начислены на сумму отсроченного платежа за каждый день отсрочки, составит 0,011% (8,25 / (2 x 365)). Если в период, на который отложена уплата взносов, Банк России изменит ставку рефинансирования, то начиная с этого дня, размер процентов будет рассчитан на основании новой ставки.
Начисленные проценты нужно будет перечислять в ПФР одновременно с погашением соответствующей части долга по взносам (на основании графика погашения задолженности).
Отмена отсрочки или ее досрочное прекращение
Также ПФР напомнил своим подразделениям, что в некоторых случаях решение о предоставлении отсрочки может быть отменено. Например, если будет выявлено, что в отношении страхователя ведется производство по делу о нарушении законодательства о страховых взносах (ч. 2 ст. 18.2 Закона № 212-ФЗ). В течение трех рабочих дней со дня принятия решения, которым отменяется решение о предоставлении отсрочки, сотрудники фонда должны известить об этом страхователя.
Кроме того, действие отсрочки может быть прекращено досрочно. Например, если у страхователя появится задолженность по взносам на финансирование накопительной части пенсии или он нарушит условия предоставления отсрочки (ч. 3, 4 ст. 18.5 Закона № 212-ФЗ). О досрочном прекращении действия отсрочки страхователь должен быть извещен в течение пяти рабочих дней со дня принятия такого решения.