Система прослеживаемости товаров перешла из экспериментального режима в обязательный. С 8 июля 2021 года организации и ИП, совершившие операции с прослеживаемой продукцией, должны отражать дополнительные сведения в счетах-фактурах и универсальных передаточных документов. Кроме этого, для участников системы прослеживаемости вводится новая отчетность. Подробности — в нашей статье.
Какими актами регулируется прослеживаемость
С 8 июля 2021 года действуют два важных документа. Первый — перечень прослеживаемых товаров, утвержденный постановлением Правительства от 01.07.21 № 1110 (далее — постановление № 1110). Второй — положение о национальной системе прослеживаемости, утвержденное постановлением Правительства от 01.01.21 № 1108 (далее — Положение № 1108).
С указанной даты для компаний и предпринимателей вводится ряд новых обязанностей. Они должны отражать в счетах-фактурах и универсальных передаточных документах (УПД) данные об отгрузках прослеживаемой продукции. Такие счета-фактуры и УПД необходимо выставлять в электронном виде и передавать через оператора электронного документооборота (ЭДО).
Плюс к этому, раз в квартал нужно направлять в ИФНС отчет об операциях с прослеживаемым товаром. Также необходимо подавать налоговикам уведомления: об остатках прослеживаемых изделий на 8 июля; о ввозе прослеживаемых товаров из стран ЕАЭС и об экспорте в страны ЕАЭС.
Какие товары относятся к прослеживаемым
Это импортная продукция, которая входит в перечень, утвержденный постановлением № 1110. К ней относятся:
- коляски детские;
- автомобильные детские сиденья (кресла) безопасности;
- машины стиральные (бытовые и для прачечных);
- морозильники, холодильники, прочее морозильное и холодильное оборудование, тепловые насосы;
- телевизионные приемники;
- мониторы, проекторы;
- автопогрузчики с вилочным захватом, прочие погрузчики;
- грейдеры, бульдозеры, механические лопаты, планировщики, одноковшовые погрузчики экскаваторы, дорожные катки, трамбовочные машины;
- транспортные средства промышленного назначения.
По каким операциям нужно отчитываться в рамках прослеживаемости
В Положении № 1108 дано определение операций, подпадающих под контроль в рамках системы прослеживаемости.
Во-первых, это импорт прослеживаемых товаров из стран ЕАЭС и экспорт во все без исключения государства.
Во-вторых, приобретение и реализация прослеживаемой продукции на территории России.
В-третьих, передача от комитента комиссионеру товаров на реализацию, а также получение такой продукции комиссионером от комитента.
В-четвертых, передача товара в собственность на безвозмездной основе.
В-пятых, хранение товарных остатков, которые образовались в организации или у ИП на 8 июля 2021 года (дата вступления в силу перечня прослеживаемой продукции, утв. постановлением № 1110).
В-шестых, случаи прекращения прослеживаемости: утилизация, утрата, недостача, передача физлицам для личных, семейных нужд и проч. А также возобновление прослеживаемости, когда товар возвращен в оборот: выявление излишков, возврат от физлиц и т.д.
ВНИМАНИЕ
Включение изделия в комплект или набор не означает, что прослеживаемость в отношении этого изделия прекратилась (письмо ФНС от 28.06.21 № ЕА-4-15/9015@).
В-седьмых, передача и получение товара, не связанное с реализацией: вклад в уставный капитал, при реорганизации и т.д.
Что такое реквизиты прослеживаемости
Это информация, которую компании и ИП, участвующие в обороте прослеживаемого товара, обязаны передавать в ИФНС. К указанным реквизитам относятся:
- Регистрационный номер партии товара (его формируют импортеры, а в некоторых случаях присваивают налоговики).
- Количественная единица измерения, используемая в целях осуществления прослеживаемости. Она указана в перечне, утвержденном постановлением № 1110. Для каждого вида продукции она своя.
- Количество товара (указывается в количественных единицах измерения).
Перечисленные реквизиты должны быть отражены во всех документах по прослеживаемости. А именно: в счетах-фактурах, в универсальных передаточных документах, а также в отчетах и уведомлениях, которые сдаются в ИФНС.
ВАЖНО
Получив счет-фактуру или УПД, где отражен прослеживаемый товар, покупатель обязан проверить правильность заполнения указанных реквизитов. Для этого он может воспользоваться специальными сервисами, размещенными на сайте ФНС.
Как выставлять счета-фактуры и УПД
Счета-фактуры
С 1 июля 2021 года применяется новая форма счета-фактуры (в том числе корректировочного), где предусмотрены поля для реквизитов прослеживаемости. Это графы 12, 12а и 13.
У продавцов, реализующих прослеживаемые товары, есть только один способ выставить счет-фактуру — в электронном виде. Покупатели, в свою очередь, обязаны обеспечить прием такого документа по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Это правило распространяется и на корректировочные счета-фактуры (п. 1.1 ст. 169 НК РФ).
Отдельно оговорено, что шифровать такие счета-фактуры нельзя.
СПРАВКА
Если прослеживаемой продукции в счете-фактуре нет, его разрешено выставить на бумаге. В таком случае графы 12, 12а и 13 формировать не нужно (п. 2.2 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.11 № 1137).
УПД
Универсальные передаточные документы оформляют организации и ИП, которые отгружают прослеживаемый товар, но не являются плательщиками НДС (применяют «упрощенку», либо ПСН). А также те, кто освобожден от обязанностей по уплате НДС.
Данные категории продавцов обязаны выставить УПД при реализации и при безвозмездной передаче прослеживаемой продукции.
По общему правилу УПД необходимо направлять в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота. Формат приведен в письме ФНС от 28.05.21 № ЕА-4-15/7407 (далее — письмо № ЕА-4-15/7407). При этом следует придерживаться порядка обмена электронными счетами-фактурами, утвержденного приказом Минфина от 10.11.15 № 174н .
Есть ряд исключений, когда допустимо оформить «бумажный» УПД с реквизитами прослеживаемости. В число таких случаев входит:
- продажа товара физлицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательством нужд;
- продажа товара самозанятым гражданам — плательщикам налога на профдоход;
- экспорт изделий за границу;
- перемещение изделий из России на территорию стран, входящих в ЕАЭС.
ВНИМАНИЕ
Если после отгрузки стоимость товаров увеличилась или уменьшилась из-за изменения цены, либо количества, необходимо оформить корректировочный УПД. Его электронный формат тоже приведен в письме № ЕА-4-15/7407.
Оформление УПД при комиссионной торговле
Комиссионер продает покупателям товар комитента
Речь идет о сделках, при которых комитент (принципал) отгружает прослеживаемую продукцию комиссионеру (агенту), чтобы тот нашел покупателей и продал им товар.
В момент, когда груз переходит от комитента к посреднику, комитент должен выставить УПД. В нем необходимо отразить сведения о том, что прослеживаемый товар реализуется через посредника, действующего от своего имени.
Комиссионер в момент продажи товара конечному потребителю тоже выставляет УПД. Но делает это не всегда, а только если комитент применяет «упрощенку», ПСН, либо освобожден от обязанностей по уплате НДС.
Комиссионер покупает товар для комитента
При подобных сделках комитент (принципал) поручает комиссионеру (агенту) подобрать поставщика и организовать закупку прослеживаемой продукции для нужд комитента.
В подпункте «е» пункта 13 Положения № 1108 говорится: после приобретения товара комиссионер обязан оформить УПД. Возможно, подразумевается перевыставление универсального передаточного документа, полученного посредником от продавца, где покупателем значится посредник. Комиссионер должен перевыставить УПД так, чтобы покупателем значился комитент (подобная процедура предусмотрена и для счетов-фактур при закупках через посредника). В перевыставленном УПД надо отразить сведения о том, что прослеживаемая продукция закупается через посредника, действующего от своего имени.
Квартальные отчеты о прослеживаемости
Если в течение квартала у организации или ИП были операции, подлежащие прослеживаемости, нужно подать в ИФНС специальный отчет. Какую в нем отразить информацию? Это зависит от того, кто составляет отчет (см. табл.).
Таблица
Какие сведения включать в отчет о прослеживаемости товара
|
№ п/п |
Отчет составляет: |
|
|
юрлицо или ИП на «упрощенке», ПСН, либо освобожденное от обязанностей по уплате НДС |
юрлицо (или ИП) — плательщик НДС, не освобожденный от соответствующих обязанностей |
|
|
1 |
данные о покупке (получении) и продаже (передаче), в т.ч. через посредника |
данные о покупке или получении (в т.ч. через посредника) у поставщика, который применяет «упрощенку» или ПСН, либо освобожден от обязанностей по уплате НДС |
|
2 |
данные о безвозмездной передаче или получении |
данные о покупке (получении) и продаже (передаче) продукции, которая подлежит прослеживаемости, но не облагается НДС |
|
3 |
данные обо всех операциях по прекращению и возобновлению прослеживаемости, кроме экспорта в страны — участники ЕАЭС |
данные о некоторых операциях по прекращению и возобновлению прослеживаемости |
Срок для сдачи отчета — 25-е число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом). Направить отчет можно только через оператора ЭДО, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.
Впервые отчитаться нужно не позднее 25 октября 2021 года (если в июле — сентябре были операции с прослеживаемым товаром).
ФНС должна утвердить формат и порядок заполнения отчета до 1 августа 2021 года. До этого можно использовать рекомендуемые формы, которые приведены в письме ФНС от 14.04.21 № ЕА-4-15/5042@ (далее — письмо № ЕА-4-15/5042@).
Если в сданном отчете обнаружится ошибка, необходимо не позднее следующего рабочего дня направить корректировку.
Уведомления при импорте и экспорте в страны ЕАЭС
Организации и предприниматели, которые ввезли в Россию из стран — участниц ЕАЭС прослеживаемые товары, обязаны направить в ИФНС соответствующее уведомление. Срок — не позднее 5-ти рабочих дней с даты принятия такой продукции на учет. На следующий календарный день после получения документа налоговики присвоят регистрационный номер партии товара и сообщат его импортеру.
Аналогичная обязанность есть и у экспортеров, вывозящих прослеживаемую продукцию в страны ЕАЭС. Они тоже должны подать соответствующее уведомление в ИФНС в течение 5-ти рабочих дней с даты отгрузки.
Сдать уведомления можно только по интернету через оператора ЭДО, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью. ФНС должна утвердить формат и порядок заполнения уведомления до 1 августа 2021 года. До этого налоговики рекомендуют использовать формы, приведенные в письме № ЕА-4-15/5042@.
Если в сданном уведомлении обнаружится ошибка, необходимо не позднее следующего рабочего дня направить корректировку. Так же следует поступить в случае, когда товары, переданные в страны ЕАЭС или полученные из них, впоследствии были возвращены.
Уведомление о товарных остатках
Юрлица и ИП обязаны подать в ИФНС уведомление об остатках прослеживаемых товаров, которые образовались на дату вступления в силу перечня, утвержденного постановлением № 1110 (на 8 июля 2021 года). Под остатками следует понимать, в числе прочего, основные средства и малоценное имущество (письмо ФНС от 28.06.21 № ЕА-4-15/9015@).
В уведомление также нужно включить прослеживаемые товары:
- купленные после 8 июля у физлиц, использовавших данную продукцию для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательством целей (либо купленные у данной категории лиц до 8 июля и возвращенные в оборот);
- купленные после 8 июля у самозанятых граждан — плательщиков НПД (либо купленные у самозанятых до 8 июля и возвращенные в оборот);
- ввезенные в Россию после 8 июля, если в качестве декларации на товары использовались транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы;
- ранее конфискованные, обращенные в собственность государства, и приобретенные после 8 июля у агентства по управлению госимуществом.
ВАЖНО
Если в перечень продукции, подлежащей прослеживаемости, будут внесены изменения, придется подавать уведомление об остатках еще раз. Но указывать в нем не весь товар, а только тот, что был добавлен в перечень.
Срок для подачи уведомления об остатках — не позднее дня, когда остатки будут реализованы (в том числе безвозмездно), переданы комиссионеру на реализацию или экспортированы.
СПРАВКА
ФНС в письме от 09.07.21 № ЕА-4-15/9627@ приводит расширенный перечень ситуаций, когда нужно сдавать уведомление об остатках. В него входит прекращение прослеживаемости (в частности, утилизация) и передача в качестве вклада в уставный капитал. Отметим, что в Положении № 1108 подобных требований нет.
На следующий календарный день после получения уведомления налоговики присвоят регистрационный номер партии товара и сообщат его организации или ИП.
Сдать уведомление допустимо только по ТКС через оператора ЭДО, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью. ФНС должна утвердить формат и порядок заполнения уведомления до 1 августа 2021 года. До этого налоговики рекомендуют использовать формы, приведенные в письме № ЕА-4-15/5042@.
Если в сданном уведомлении обнаружится ошибка, необходимо не позднее следующего рабочего дня направить корректировку.
Ответственность за нарушения, связанные с прослеживаемостью
ФНС в письме от 30.06.21 № ЕА-4-15/9208@ сообщила, что у системы прослеживаемости товаров есть переходный период. Он составляет не менее 1 года. В этот промежуток времени никакие меры ответственности к нарушителям применять не будут. Отметим, что на сегодняшний день подобные меры не установлены.