HДС нужно платить не только со стоимости реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Согласно статье 162 НК РФ в облагаемую базу включаются также суммы, не являющиеся выручкой, но так или иначе связанные с оплатой проданных товаров, работ или услуг. В сегодняшней статье мы перечислили виды денежных поступлений, которые подпадают под эту норму с точки зрения чиновников и судей.
Вводная часть
Нередко от контрагентов приходят суммы, которые не являются выручкой за проданный товар, выполненные работы или оказанные услуги. Это различные компенсации, поощрительные премии, обеспечительные платежи и проч.
Несмотря на то, что такие выплаты не имеют непосредственного отношения к реализации, инспекторы зачастую требуют включить их в налогооблагаемую базу по НДС. Свою позицию проверяющие обосновывают подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В нем в числе прочего говорится, что налоговая база увеличивается на суммы «…иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Данная формулировка весьма расплывчата и не позволяет сделать однозначный вывод, какие именно денежные поступления подходят под это определение. Рассмотрим виды выплат, к которым, по мнению чиновников и судей, необходимо применить указанную норму.
- Компенсация расходов поставщика, перечисленная клиентом
Иногда по условиям договора заказчик должен не только оплатить работы или услуги, но и компенсировать расходы, понесенные исполнителем. Это могут быть, в частности, затраты на командировку сотрудников, которые принимали непосредственное участие в оказании услуг. В такой ситуации клиент дополнительно перечисляет поставщику деньги за проезд, питание и проживание его работников.
Чиновники из Минфина России убеждены: возмещение издержек, понесенных при исполнении договорных обязательств, связано с оплатой реализованных услуг. Следовательно, исполнитель обязан включить в налогооблагаемую базу по НДС не только стоимость самих услуг, но и сумму компенсации. Такая точка зрения изложена в письме от 22.04.15 № 03-07-11/22989.
Аналогичным образом обстоят дела в случае, когда продавец доставляет товар покупателю, а тот возмещает расходы на перевозку. Даже если стоимость транспортировки не включена в цену товара, поставщик должен учесть компенсацию при формировании облагаемой базы по НДС. Об этом говорится в письме Минфина России от от 06.02.13 № 03-07-11/2568.
- Вознаграждение, полученное покупателем от поставщика за дополнительные услуги
В ряде случаев договор поставки может содержать элементы других договоров. Обычно это происходит, если покупатель оказывает продавцу какие-либо услуги: обеспечивает выигрышную для продавца выкладку его продукции, закупает товар для вновь открывшихся торговых точек и проч. Тогда в договоре прописывают, что не только покупатель должен платить поставщику за товар, но и поставщик обязан оплачивать услуги, оказанные покупателем.
Специалисты финансового ведомства полагают, что вознаграждение за такие услуги увеличивает налогооблагаемую базу по НДС у покупателя. Дело в том, что подобные выплаты имеют отношение к оплате реализованного товара, поэтому у покупателя возникает обязанность по уплате налога в бюджет (письмо Минфина России от 17.12.15 № 03-07-11/74079.
Отметим, что не следует путать плату за дополнительные услуги с премией за достижение определенного объема продаж. Хотя такая премия также выплачивается продавцом покупателю, последний не должен платить НДС. На это указали чиновники Минфина в письме от 22.04.13 № 03-07-11/13674.
- Плата за увеличение гарантийного срока
В последнее время распространена услуга по предоставлению дополнительной гарантии на товар. Поставщик предлагает покупателю не стандартный, а увеличенный гарантийный срок на изделие. Если клиент соглашается, ему приходится вносить дополнительную плату.
Возникает вопрос: нужно ли продавцу начислить НДС на стоимость данной услуги? В финансовом ведомстве дают утвердительный ответ. По мнению чиновников, вознаграждение за продление гарантии на товар связано с оплатой данного товара. Следовательно, поставщику необходимо включить соответствующую сумму в базу по налогу на добавленную стоимость. Такие разъяснения нам дала главный специалист-эксперт отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Елена Вихляева.
- Обеспечительный платеж, зачтенный в счет оплаты товара
Условиями сделки может быть предусмотрено, что одна сторона должна перечислить другой обеспечительный платеж. Это делается для того, чтобы в случае нарушения первой стороной своих обязательств, вторая сторона смогла погасить ущерб за счет данного платежа (ст. 381.1 ГК РФ.
Обеспечительный платеж никак не влияет на базу по НДС до тех пор, пока он не засчитан в счет погашения задолженности. Но как только платеж зачислят в счет оплаты реализуемых товаров, работ или услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, получившая сторона обязана увеличить базу. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360.
- Компенсация суммы земельного налога, которую арендатор перечислил арендодателю
Договор аренды может содержать пункт, согласно которому арендатор земельного участка должен не только перечислять арендодателю арендную плату, но и компенсировать земельный налог. В этом случае арендодателю, получившему компенсацию налога, следует включить ее в облагаемую базу по НДС.
Одна столичная компания пыталась оспорить эту позицию в арбитраже, но проиграла во всех инстанциях, включая Верховный суд. Судьи пришли к выводу, что поскольку сам арендатор по закону не является плательщиком земельного налога, то сумма, которую он переводит арендодателю — это не налог, а дополнение к арендной плате. Таким образом, компенсация земельного налога связана с реализацией, и с нее надо платить НДС (определение ВС РФ от 12.08.16 № 305-КГ16-10312.
Какие еще суммы нужно включить в облагаемую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
| Назначение полученной суммы | Соответствующее письмо Минфина России |
| Дополнительный бонус, полученный агентом за заключение договоров на определенную сумму | от 27.12.16 № 03-07-11/78123 |
| Штраф за сверхнормативный простой транспорта, полученный перевозчиком от клиента | от 01.04.14 № 03-08-05/14440 |
| Проценты по денежному обязательству, полученные в связи с реализацией облагаемых НДС товаров (работ, услуг) | от 03.08.16 № 03-03-06/1/45600 |