Если налогоплательщик принял к учету расходы по изготовлению продукции в период применения УСН, то после перехода на общий режим налогообложения эти же расходы повторно не учитываются. Об этом напомнила ФНС России в письме от 09.01.18 № СД-4-3/6.
Правила признания доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.17 НК РФ. В частности, в пункте 1 данной статьи сказано, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. То есть налогоплательщики на УСН определяют доходы по кассовому методу.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами «упрощенщиков» признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
В то же время в пункте 5 статьи 252 НК РФ оговорено, что суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, повторно учесть нельзя. Следовательно, если расходы, связанные с изготовлением продукции были учтены налогоплательщиком в период применения УСН, то при переходе на общий режим налогообложения такие расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.