При заполнении расчета по страховым взносам (РСВ) за 1-й квартал суммы возмещенных из ФСС расходов на выплату пособий нужно отражать в том месяце, в котором они были фактически возмещены. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 09.04.18 № БС-4-11/6753@.
Напомним, что расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражается в приложении № 2 к разделу 1 формы РСВ. Показатель строки 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)» рассчитывается по следующей формуле:
исчисленная сумма взносов (строка 060) – расходы на выплату пособия (строка 070) + сумма, возмещенная ФСС (строка 080).
При заполнении строки 090 за каждый месяц отчетного периода указывается соответствующий признак строки. А именно:
- код «1» — если сумма произведенных расходов за месяц не превысила сумму исчисленных взносов;
- код «2» — в случае превышения расходов над суммой исчисленных страховых взносов.
В случае превышения расходов на выплату пособий над суммой исчисленных взносов в целом за последние три месяца отчетного периода в графе 4 строки 090 также отражается признак «2».
В строке 090 сумма всегда отражается в положительном значении. Если расчет будет содержать отрицательные значения, проверяющие потребуют внести необходимые изменения и представить в инспекцию уточненный расчет ИФНС (см. «ИФНС не примет расчет по страховым взносам с отрицательными суммами начисленных взносов»).
Данные из строки 090 приложения № 2 к разделу 1 РСВ отражаются в разделе 1 расчета:
- по строкам 110 — 113 — суммы к уплате в бюджет (с признаком «1»);
- по строкам 120 — 123 — суммы превышения расходов над взносами (с признаком «2»).
При заполнении раздела 1 расчета не допускается одновременное заполнение строки 110 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период» и строки 120 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период».
Если сумма произведенных расходов на выплату пособий превысила сумму исчисленных страховых взносов, то указанную разницу плательщик может зачесть в счет предстоящих платежей по данному виду соцстрахования как внутри отчетного периода, так и по его итогам. В связи с этим суммы возмещенных расходов отражаются в расчете РСВ за отчетный период в том месяце, когда территориальный орган ФСС осуществил указанное возмещение. При этом не имеет значение, в каком периоде были произведены данные расходы.