Предприниматель на УСН с объектом «доходы», не имеющий работников, вправе уменьшить единый налог на сумму личных страховых взносов за тот налоговый (отчетный) период, в котором он фактически перечислил фиксированный платеж. Правомерность такого подхода подтвердил Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 19.11.21 № А53-4569/2021.
Суть спора
Индивидуальный предприниматель сдал декларацию по УСН за 2017 год, в которой уменьшил размер исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных 9 января 2018 года. Однако налоговики заявили, что он учел взносы неправомерно. Поскольку взносы были перечислены в следующем налоговом периоде (в 2018 году), уменьшить сумму налога за 2017 год на данные взносы нельзя.
Решение суда
Суды трех инстанций согласились с проверяющими, сославшись на положения пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Арбитры разъяснили, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, может уменьшать сумму «упрощенного» налога (авансовых платежей) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором был внесен данный фиксированный платеж.
Налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Соответственно, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога за 2017 год, предприниматель должен был заплатить взносы в период с 1 января по 31 декабря 2017 года. Поскольку взносы были перечислены 9 января 2018 года, ИП мог учесть их при расчете единого налога за 2018 год.