Может ли индивидуальный предприниматель на ЕНВД, не имеющий наемных работников, уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченных в следующем квартале? Да, может, но при условии, если взносы перечислены до подачи декларации по ЕНВД. На это указал Верховный суд РФ в определении от 11.10.19 № 303-ЭС19-17084.
Суть спора
Предприниматель на ЕНВД 14 апреля 2018 года представил декларацию по единому налогу за I квартал 2018 года, уменьшив сумму налога на сумму личных страховых взносов. При этом фактически взносы были уплачены только 14 мая 2018 года.
В инспекции заявили: поскольку взносы перечислены уже после подачи декларации, а также после установленного срока представления отчетности за I квартал 2018 года, то оснований для уменьшения суммы налога нет.
Решение суда
Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали ИФНС, указав на следующее. Обязательным условием уменьшения ЕНВД на страховые взносы является фактическая уплата взносов в соответствующем налоговом периоде. Из буквального толкования статьи 346.32 НК РФ следует, что ИП может уменьшить ЕНВД в случае уплаты взносов в фиксированном размере после окончания квартала, за который представляется декларация, но до момента подачи этой декларации.
Между тем, в рассматриваемой ситуации сумма взносов, указанная в декларации за I квартал, не была уплачена ни в период с января по март 2018 года, ни на момент окончания квартала, ни на момент подачи декларации. Фактически ИП перечислил взносы 14 мая, то есть в следующем налоговом периоде. Следовательно, у него не было оснований для уменьшения суммы ЕНВД за I квартал 2018 года на страховые взносы, перечисленные в мае того же года.