При определении права на применение пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщикам на УСН не надо было учитывать суммы привлеченных кредитов и займов. Такое мнение высказали специалисты ФНС России в письме от 26.04.19 № БС-4-11/8075@.
Как известно, «упрощенщики», у которых основным является один из видов производственной и социальной деятельности, перечисленных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, могли применять пониженные тарифы страховых взносов. Для таких налогоплательщиков на период до 2018 года (включительно) были установлены следующие тарифы взносов:
- на обязательное пенсионное страхование — 20,0 %,
- на обязательное медицинское страхование — 0%,
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%.
Льготные тарифы можно было применять, если годовой доход налогоплательщика не превышал 79 млн. рублей, а доля доходов по виду деятельности, указанному в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, составляла не менее 70% в общем объеме доходов (этот вид деятельности признавался основным). Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, упомянутых в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ, и доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ. Поскольку в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ указаны доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, возник вопрос о том, следовало ли их учитывать при определении размера доходов.
Специалисты ФНС отмечают, что суммы полученных кредитов и займов являются возвратными средствами. Поэтому в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, суммы таких средств не включаются ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности. Авторы письма сообщают, что указанная позиция согласована с Минфином России.