Организация или ИП на упрощенной системе налогообложения продают товар (работы или услуги) зарубежному контрагенту. Он расплачивается валютой. Сначала валюта поступает на банковский счет, а затем «упрощенщик» переводит ее в рубли. Как сформировать доходы? Можно ли показать расходы? Нужно ли отразить курсовую разницу? Давайте разбираться.
Поступление выручки на валютный счет
Рассмотрим такую ситуацию. «Упрощенщик» получил на свой банковский счет выручку в валюте. Затем обменял ее на рубли, то есть продал.
Проанализируем каждую из этих операций и разберемся, когда возникает курсовая разница, и как отразить ее в налоговом учете.
Существует правило: доход от получения валютной выручки следует показать один раз — при поступлении денег на валютный счет. Впоследствии никаких пересчетов, вызванных изменением курса, делать не нужно. Проще говоря, курсовые разницы при УСН не отражаются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Справка
Если покупатель перечислил некую сумму в валюте, то сначала деньги поступят на так называемый транзитный счет. Там они будут находиться до тех пор, пока банк не проверит законность сделки. Затем выручку разрешат зачислить на валютный счет организации или ИП.
Возникает вопрос: на какую дату определить доход — на день поступления выручки на транзитный, либо на валютный счет? Точного ответа в Налоговом кодексе нет.
На практике налогоплательщики и инспекторы рассуждают так. Средства, зачисленные на транзитный счет, уже получены. Значит, именно в этот момент следует отразить доход по курсу ЦБ РФ, который действовал в тот день. При переводе денег на валютный счет никакие дополнительные операции в налоговом учете не возникают.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель Петухов В.П. применяет «упрощенку».
17 ноября Петухов получил выручку в сумме 2 000 долларов США. Деньги зачислены на его транзитный счет. Курс ЦБ РФ на 17 ноября составлял 72 руб./доллар.
18 ноября сумма 2 000 долларов переведена на валютный счет Петухова. Курс ЦБ РФ на 18 ноября равнялся 73 руб./доллар.
Сформирован доход в размере 144 000 руб. (2 000дол. × 72 руб./дол.).
Ни 18 ноября (при переводе выручки на валютный счет), ни в другие дни корректировать доход не надо.
В Книге учета доходов и расходов данную операцию нужно отразить следующим образом (других операций в IV квартале не было):
Продажа валюты
Что должен отразить в налоговом учете «упрощенщик», который перевел средства с валютного счета на рублевый? Можно ли расценивать данную операцию, как реализацию имущества?
Нет, нельзя. Во внебанковском секторе обмен валюты не относится к сделкам купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при конвертации долларов или евро в рубли не нужно показывать выручку и формировать расходы.
А вот положительную курсовую разницу придется отразить в составе внереализационных доходов. Это следует из подпункта 2 статьи 250 НК РФ, которую необходимо применять при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Важно
Чтобы найти курсовую разницу, нужно знать две величины. Первая — курс, по которому была продана валюта. Вторая — курс Центробанка на дату продажи валюты. Из первой величины следует вычесть вторую, и полученную цифру умножить на сумму проданной валюты.
Если курсовая разница получится отрицательной, то включить ее в затраты при УСН с объектом «доходы минус расходы» не получится. Дело в том, что перечень затрат, которые можно учесть при расчете единого налога, является закрытым, и подходящего пункта в нем нет. На это указал Минфин в письме от 22.06.21 № 03-11-06/2/48987.
Добавим, что кредитные организации, как правило, покупают доллары и евро по курсу ниже, чем в Центробанке. Поэтому в подавляющем большинстве случаев курсовая разница при продаже валюты получается отрицательной.
Пример 2
ООО «Мария» применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы».
На валютном счету «Марии» находилась сумма 1 000 евро.
19 ноября организация обменяла валюту по курсу 81 руб./евро. Курс Центробанка на эту дату составлял 83 руб./евро.
Фактически «Мария» получила расход в виде отрицательной курсовой разницы в размере 2 000 руб.(1 000 евро × (81 руб./евро — 83 руб./евро)). Однако в налоговом учете данные затраты не отражаются.