После камеральной проверки декларации по НДС инспекторы затребовали пояснения. Налогоплательщик подал «уточненку», уплатив недостающую сумму налога и пени. Вправе ли налоговики оштрафовать налогоплательщика на основании статьи 122 НК РФ за неуплату налога? Да, вправе. Подача уточненных налоговых деклараций и уплата недоимки после того, как получены требования пояснить расхождения, не являются основанием для освобождения от налоговой ответственности. К такому выводу, идущему вразрез с позицией ФНС, пришел Верховный суд в определении от 19.03.19 № 305-ЭС19-2226.
Суть спора
Организация сдала декларацию по НДС за I квартал 2015 года. В ходе камеральной проверки инспекторы обнаружили несоответствие записей в книге покупок и книге продаж и затребовали пояснения.
В ответ на требование налогоплательщик представил 02.06.2016 г. уточненную декларацию, устранив выявленные расхождения. Несмотря на то, что перед подачей «уточненки» организация уплатила недоимку по налогу и пени, проверяющие выписали штраф на основании статьи 122 НК РФ за неуплату налога.
Налогоплательщик оспорил штраф в суде, сославшись на письмо ФНС России от 21.02.18 № СА-4-9/3514@. В этом письме разъяснено: даже если уточненная декларация представлена после получения от налогового органа требования о представлении пояснений, штрафа можно избежать, уплатив перед подачей «уточненки» недостающую сумму налога и пени .
Решение суда
Однако суды всех инстанций, включая Верховный суд, отказались поддержать позицию налогоплательщика. Обоснование — пункт 4 статьи 81 НК РФ. Согласно этой норме, если уточненная декларация представляется после истечения срока подачи отчетности и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:
- «уточненка» представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу;
- до представления «уточненки» налогоплательщик заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Таким образом, для освобождения от ответственности необходимы самостоятельное выявление налогоплательщиком допущенного нарушения и перерасчет суммы налога до проведения в отношении данного лица налоговиками контрольных мероприятий. В рассматриваемой ситуации уточненная декларация подана после выявления инспекцией неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога. Следовательно, действия организации не могут быть признаны самостоятельным исправлением ошибок. Поскольку условия освобождения от ответственности не соблюдены, штраф правомерен. При этом ссылку на письмо ФНС от 21.02.18 № СА-4-9/3514@ суд отклонил, указав, что оно «не носит нормативного свойства».