Индивидуальный предприниматель, который применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при определении размера личных пенсионных взносов вправе уменьшать доходы на сумму понесенных им расходов. Правомерность такого подхода в очередной раз подтвердил Верховный суд в постановлении от 03.07.20 № 80-КА19-2.
Суть спора
По итогам 2017 года предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» исчислил сумму дополнительных взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из дохода, уменьшенного на расходы. При этом ИП руководствовался постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.16 № 27-П .
Однако налоговые инспекторы заявили, что постановление КС РФ № 27-П не распространяется на предпринимателей, применяющих «упрощенку». В связи с этим ИП должен был рассчитать дополнительные пенсионные взносы исходя из полной суммы полученного дохода. Поскольку это сделано не было, контролеры доначислили взносы и пени.
Налогоплательщик (на момент вынесения решения он уже не являлся ИП) исполнять требование об уплате задолженности отказался. Бывший ИП обратился в суд с просьбой признать доначисление взносов незаконным.
Позиция нижестоящих судов
Городской суд поддержал налогоплательщика, обязав инспекцию произвести перерасчет взносов за 2017 год.
Апелляционный суд принял решение в пользу инспекции. Судьи отметили, что на предпринимателей, применяющих «упрощенку», постановление КС РФ № 27-П не распространяется.
Решение Верховного суда
Однако Верховый суд встал на сторону бывшего ИП, указав на следующее. Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для «упрощенщиков», которые выбрали объект «доходы минус расходы». Поэтому вывод, содержащийся в постановлении КС РФ № 27-П, распространяется и на тех предпринимателей, которые применяют УСН.
В подкрепление позиции суд сослался на определение Конституционного суда РФ от 30.01.20 № 10-О. Как указал высокий суд, действующее законодательное регулирование уплаты личных страховых взносов не содержит неопределенности. Сумма доходов для целей уплаты взносов рассчитывается в том же порядке, который применяется для определения налогооблагаемого дохода при соответствующей системе налогообложения.
Таким образом, для целей исчисления страховых взносов величину дохода ИП на УСН необходимо рассчитывать с учетом расходов.