Предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с «вмененкой». Численность работников, занятых в «патентной» деятельности, не превышает 15 человек. Однако общее количество работников, занятых у ИП в обоих видах деятельности, больше 15 человек. Вправе ли предприниматель при таких условиях применять оба спецрежима? Да, вправе, если он ведет раздельный учет и общая численность его работников не превышает 100 человек. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 01.06.16 № 306-КГ16-4814.
Суть спора
Как известно, индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД или ПСН, обязаны соблюдать определенные ограничения по количеству наемных работников. Так, на ЕНВД не могут переходить организации и ИП, если средняя численность работников за налоговый период превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26НК РФ). А средняя численность наемных работников при ПСН не должна превышать за налоговый период 15 человек (п. 5 ст. 346.43НК РФ). А какое количество работников может быть у предпринимателя, совмещающего ПСН с ЕНВД?
Единой позиции у чиновников по данному вопросу нет. Так, в письме Минфина от 21.07.15 № 03-11-09/41869, которое ФНС письмомот 03.08.15 № ЕД-4-3/13578 направило в региональные управления для использования в работе, указано: совмещая патент с «вмененкой», работодатель может нанять максимум 15 человек. При этом ранее чиновники высказывали противоположную точку зрения. В ведомстве заявляли, что при совмещении патентной системы налогообложения с ЕНВД предприниматель вправе иметь до 100 наемных работников. Однако при этом численность работников, занятых в деятельности, переведенной на ПСН, не должна превышать 15 человек (письма от 22.08.14 № 03-11-11/42180, от 20.03.15 № 03-11-11/15437.
Руководствуясь более ранним письмами Минфина, индивидуальный предприниматель из Ульяновска полагал, что правомерно применяет одновременно ПСН и ЕНВД, поскольку в «патентной» деятельности у него был занят всего 1 работник. Однако налоговики заявили, что он не может совмещать ПСН и «вмененку», поскольку средняя численность сотрудников на обоих спецрежимах составила более 15 человек.
Решение суда
Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали налогоплательщика, указав на следующее. Ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, регулирует исключительно ПСН, и не может распространяться на иные режимы налогообложения. Глава 26.3 НК РФ «ЕНВД» не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек.
Кроме того, указанные выше письма Минфина России и ФНС России свидетельствуют о противоречивой позиции контролирующих органов. Данные разъяснения подтверждают наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В рассматриваемом случае средняя численность персонала в рамках патентной системы налогообложения не превышала за налоговый период 15 человек. При этом предпринимателем соблюдено требование пункта 7 статьи 346.26 НК РФ о раздельном учете имущества, обязательств и хозяйственных операций. Следовательно, пришел к выводу суд, налогоплательщик правомерно применял одновременно ПСН и ЕНВД.