ВОПРОС
Возможно переносить вычеты НДС по частям?
ОТВЕТ
Компаниям безопасно делить вычеты НДС по одному счету-фактуре на несколько кварталов. Такую выгодную позицию чиновники высказали в письме от 09.04.15 № 03-07-11/20293. А в письме от 09.04.15№ 03-07-11/20290 Минфин сделал вывод, что переносить вычеты можно только с покупок. А по другим основаниям (например, с авансов) нельзя.
Какие вычеты можно переносить? С 1 января 2015 года кодекс разрешает заявить вычеты НДС в пределах трех лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но компания заявляет и другие вычеты: с авансов, с возвращенного товара и т. д. Поэтому не ясно, можно ли их переносить на будущее. В письме № 03-07-11/20920 Минфин ответил отрицательно. Чиновники считают, что компания вправе переносить на три года только вычеты с покупок — товаров, работ, услуг. Причем, по мнению опрошенных нами специалистов Минфина, можно перенести и вычеты с основных средств, так как в целях переноса основные средства признаются товарами (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). А другие вычеты переносить на три года нельзя (см. подверстку). Мы считаем, что вывод спорный. Еще до поправок судьи разрешали переносить любые вычеты. Например, с перечисленных поставщику авансов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.04.12 № А40-98473/ 11-91-416). Но, как теперь будет складываться практика, предсказать сложно. Ведь в кодексе появилась специальная норма, которая регулирует перенос вычетов. Поэтому, если компания не готова спорить, проще перенести вычеты (при необходимости) только с товаров.
Как разделить вычеты по одному счету-фактуре? Некоторые компании заявляют по одному счету-фактуре вычеты частями. Но из кодекса не ясно, можно ли делить вычеты или переносить их надо целиком. Минфин в письме № 03-07-11/20293 не нашел препятствий для частичных вычетов. Правда, чиновники считают, что делить вычеты между кварталами можно только в отношении товаров, а не основных средств. Причина в том, что кодекс требует заявлять вычет с активов «в полном объеме после принятия на учет» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть на дату, когда компания отразит стоимость объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Мы с этим не согласны. Ведь «в полном объеме» не означает «в одном и том же периоде». А судьи разрешают разбивать вычет с одного актива на разные периоды (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.04.11 № КА-А40/1659–11). Главное успеть заявить вычет в пределах трех лет.
Когда можно заявить вычеты:
- с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — в пределах трех лет после принятия к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ); • с товаров, возвращенных покупателем, — в течение года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ);
- с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ);
- с полученных авансов — на дату отгрузки товара, в счет которого зачтен аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ);
- с авансов поставщику — на дату оплаты денег (п. 9 ст. 172 НК РФ);
- вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога (п. 3 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.10.13 № 03-07-11/44418).
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20290
Письмо Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293
ВОПРОС
Возможно принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг?
ОТВЕТ
В соответствии с вышеуказанным письмом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, работ или услуг, согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров, работ или услуг для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров, налогов или услуг и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров, работ или услуг, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
При этом необходимо учитывать, что в отношении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ
, вычет сумм налога производится после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов в полном объеме.
Таким образом, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг, за исключением основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, нормам Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РА/28263
ВОПРОС
Если стоимость выполненных работ увеличилась, имеет ли право покупатель принять к вычету НДС?
ОТВЕТ
При изменении стоимости выполненных работ в сторону увеличения, покупатель имеет право принять к вычету НДС независимо от периода выполнения таких работ .
Напомним, что при изменении стоимости выполненных работ, продавец должен выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру. Документ должен быть составлен не позднее пяти календарных дней с момента подтверждения согласия покупателя на изменение стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом каких-либо ограничений в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, не предусмотрены.
Следует также отметить, что при увеличении стоимости выполненных работ, вычетам у покупателя подлежит разница между суммами налога, рассчитанного из стоимости выполненных работ до и после ее увеличения. Такой вычет может быть предоставлен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
ИСТОЧНИК:
Письмо ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@