ВОПРОС
Как учитываются расходы, связанные с получением лицензии, для целей расчета налога на прибыль при методе начисления?
ОТВЕТ
В частности, если речь идет о расходах на уплату госпошлины за выдачу лицензии и расходах на консультационные и юридические услуги, то перечисленные расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Статья 10 Федерального закона от 04.05.11 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон № 99-ФЗ) допускает уплату госпошлины за выдачу лицензии, но не разрешает взимание платы за осуществление лицензирования. Соответственно, к расходам, связанным с приобретением лицензии, могут относиться государственная пошлина за выдачу лицензии, а также затраты на консультационные, юридические и иные услуги.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса. При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Госпошлина за выдачу лицензии является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). Суммы налогов и сборов, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов организации. При методе начисления датой осуществления прочих расходов в виде налогов и сборов признается дата начисления таких налогов или сборов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Соответственно, суммы государственной пошлины за выдачу лицензии учитываются в расходах единовременно в момент начисления.
Затраты на консультационные и юридические услуги, связанные с получением лицензии, также относятся к прочим расходам (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания таких расходов, как гласит подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, является одна из следующих дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
Также в Минфине обращают внимание, что согласно пункту 4 статьи 9 Закона № 99-ФЗ лицензии действуют бессрочно. Но до вступления в силу этого закона (3 ноября 2011 года) лицензии выдавались на определенный срок. Поэтому налогоплательщики распределяли расходы на приобретение лицензий на срок их действия. Авторы комментируемого письма отмечают, что если на данный момент у налогоплательщика имеется недосписанная стоимость таких лицензий, то ее можно учесть единовременно в составе прочих расходов.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина от 22.05.15 № 03-03-06/1/29535
Подлежит ли обложению налогом на прибыль родительская плата , взимаемая организацией дошкольного образования?
ОТВЕТ
Родительская плата, взимаемая организацией дошкольного образования, является не целевым поступлением, а выручкой от оказания услуг и подлежит обложению налогом на прибыль.
Напомним, что целевыми признаются поступления, направленные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности безвозмездно (п. 2 ст. 251 НК РФ). В то время как родительская плата – это плата, взимаемая с родителей (законных представителей) за присмотр и уход за детьми (ст. 65 ФЗ от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Присмотр и уход за детьми в организациях дошкольного образования — это комплекс мер, призванный организовать питание и хозяйственно-бытовое обслуживание детей, обеспечить соблюдение ими личной гигиены и режим дня. Следовательно, выполняя вышеуказанный комплекс мер, дошкольное образование оказывает услугу, а плата за нее признается выручкой от оказания услуг и облагается налогом на прибыль.
Чиновники также отметили, что расходы, производимые за счет оплаты вышеуказанных услуг, учитываются при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке. В связи с этим дополнительного налогообложения родительской платы не происходит. При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03-03-10/19184, направленное для работы письмом ФНС России 01.07.2015 от № ГД-4-3/11408@.
ВОПРОС
Что делать при обнаружении в декларации неправильных данных?
ОТВЕТ
Форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения, а также формат представления декларации в электронной форме утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/600@.
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов на основании статьи 226.1 Налогового кодекса , выплачивающие доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок и др., представляют в составе декларации Приложение № 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом». Оно оформляется в виде справки по каждому физическому лицу.
Если налоговый агент обнаружит в декларации по налогу на прибыль несоответствие данных или ошибки, он должен представить «уточненку» (п. 6 ст. 81 НК РФ). Как это сделать, ФНС РФ разъяснила в письме от 25 июня 2015 № ГД-4-3/11057.
Если в отношении отдельных налогоплательщиков были искажены сведения или допущены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, уточненные расчеты (справки) по этим налогоплательщикам в составе Приложения № 2 предоставляются отдельно от налоговой декларации. Кроме этого агент должен оформить титульный лист декларации, указав в реквизите «по месту нахождения (учета)» код «235».
Если же уточняется только декларация (без корректировки Приложения № 2 к декларации), уточненная декларация представляется в полном объеме, включая все справки, вошедшие в Приложение № 2 первичной декларации.
ИСТОЧНИК:
ВОПРОС
Лишается ли компания права на применение ставки «0» при переоформлении лицензии?
ОТВЕТ
Факт переоформления компанией лицензии не лишает ее права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль. Это касается организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, при соблюдении ими условий, установленных пунктом 2 статьи 18 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». В соответствии с этой нормой до переоформления лицензии фирма в случаях ее реорганизации в форме преобразования, изменения наименования или адреса меcтонахождения вправе осуществлять лицензируемый вид деятельности. Исключением являются, в частности, случаи осуществления деятельности по адресу, не указанному в лицензии (ст. 18 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ).
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина от 09.07.2015 № 03-03-10/39635 (направлено письмом ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12818@).