ВОПРОС
Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Вправе ли он определять доходы для целей исчисления «пенсионных» взносов в том же порядке, что и налоговую базу по УСН, а именно — исходя из разницы между доходами и расходами, учитываемыми при «упрощенке»?
ОТВЕТ
Нет, не вправе. При определении годового дохода, исходя из которого рассчитываются взносы в ПФР, нужно учитывать только поступления в рамках УСН.
Как известно, размер страховых взносов, которые индивидуальный предприниматель перечисляет «за себя», зависит от его дохода. Если годовой доход не превышает 300 000 рублей, то сумма страховых вносов будет фиксированной: за 2015 год в ПФР надо заплатить 18 610,80 руб., в ФФОМС — 3 650,58 руб.
Если же годовой доход больше 300 000 рублей, то нужно дополнительно перечислить в ПФР 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину. При этом существует максимальная сумма взносов, больше которой платить в ПФР не придется. На 2015 год эта сумма равна 148 886,4 руб. Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ; также см. «Страховые взносы у ИП без работников: сколько потребуется заплатить в фонды «за себя» в 2015 году»).
Как в целях расчета «пенсионных» взносов определить общую сумму годового дохода ИП, который применяет УСН с объектом «доходы минус расходы»? В пункте 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сказано, что предприниматели на «упрощенке» при определении годового дохода должны учитывать все поступления в соответствии со статьей 364.15 НК РФ. То есть доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Таким образом, величиной годового дохода ИП, исходя из которой определяется размер страхового взноса в ПФР за соответствующий расчетный период, является сумма фактически полученного предпринимателем совокупного дохода за этот период. При этом расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, не учитываются.
Отметим, что аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27.03.15 № 03-11-11/17197.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минтруда России от 03.08.15 № 17-4/ООГ-1109.
ВОПРОС
Индивидуальный предприниматель переходит с патентной системы налогообложения на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Может ли он учесть в составе расходов остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН?
ОТВЕТ
Такой возможности у предпринимателя нет.Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правила определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе организаций на УСН с иных режимов налогообложения установлены пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ. Эти же правила, как сказано в пункте 4 статьи 346.25 НК РФ, применяют и индивидуальные предприниматели.
Однако упомянутый пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ содержит правила учета остаточной стоимости ОС при переходе на УСН с общего режима налогообложения, ЕСХН и ЕНВД. О патентной системе налогообложения в данной норме ничего не сказано. На этом основании в Минфине полагают, что при переходе с ПСН на УСН предприниматель не определяет остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной системы налогообложения. Соответственно, эта величина не учитывается в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
ИСТОЧНИК:
Письмо Минфина России от 26.08.15 № 03-11-09/49197.