С 1 апреля 2019 года постановлением Правительства от 19 января 2019 г. № 15 установлено, в общем-то, удобное правило. Если продавец корректирует отгрузку, то есть по оформленному документально соглашению с покупателем уменьшает количество отгруженных товаров, на сумму возврата он выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому принимает к вычету НДС по возвращенным товарам.
При этом не важно, принял ли покупатель эти товары на баланс, или нет. Такой вычет по возврату товаров (работ, услуг), оформленному корректировочным счетом-фактурой, можно применить не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Минфин в письме от 24 августа 2020 г. № 03-07-14/73988 подчеркнул, что корректировочный счет-фактура используется для исправления в меньшую сторону цены или количества товара, как условий первоначального договора.
Этот порядок не применяется, если товар фактически перепродается. То есть осуществляется новая сделка. Прежний продавец выступает в ней покупателем, а прежний покупатель — продавцом. В данном случае заключается новый договор, а продавец (бывший покупатель) составляет счет-фактуру на отгрузку.
Заметим, что в этой ситуации новый покупатель (бывший продавец) тоже имеет право на НДС-вычет. Однако этот вычет можно применить в течение 3 лет после принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).