Предприниматель, который применяет общую систему налогообложения (ОСНО), при определении размера страхового взноса в ПФР «за себя» должен брать в расчет фактически полученный им доход. При этом расходы (вычеты), уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, не учитываются. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 28.07.16 № 306-КГ16-9938.
Суть спора
Как известно, статья 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ предусматривает дифференцированный размер страховых взносов, который зависит от годового дохода предпринимателя. Так, если доходы в расчетном периоде не превысят 300 000 руб., то сумма платежа является фиксированной (в 2016 году она составляет: в ПФР — 19 356,48 руб., в ФФОМС — 3 796,85 руб.). Если же годовой доход выше 300 000 руб., то предприниматель должен дополнительно заплатить в ПФР 1% от суммы доходов, превышающей указанную величину, но не более установленного максимального размера страховых взносов.
Между предпринимателями и проверяющими нередко возникают споры о том, как определить размер годового дохода для уплаты «пенсионных» взносов. Подобный случай рассмотрел Верховный суд РФ. Контролеры из управления ПФР заявили, то ИП, применяющий ОСНО, должен рассчитать «пенсионные» взносы исходя из полной суммы полученного дохода, указанной в декларации по НДФЛ.
ИП с такой позицией не согласился и обратился в суд. По его мнению, величина дохода для исчисления страхового платежа определяется не из суммы дохода, полученного от ведения бизнеса, а исходя из налогооблагаемой базы по НДФЛ (то есть исходя из разницы между полученным доходом и произведенными расходами).
Решение суда
Суды всех инстанций, включая Верховный суд РФ, приняли решение в пользу контролеров, указав на следующее. Пенсионный фонд определяет доход страхователя на основании сведений, полученных из налоговой инспекции. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено. При этом пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать доходы предпринимателя на сумму понесенных им расходов. Согласно информации, представленной ИФНС, доход ИП от предпринимательской деятельности в 2014 году составил 12,3 млн. рублей. Следовательно, именно эта сумма (без уменьшения ее на расходы) берется в расчет при определении размера годового дохода.
Комментарий редакции
Напомним, что похожие разъяснения давали Минфин и Минтруд России. Как заявляли чиновники, определение размера страхового взноса исходя из дохода ИП не связано с тем, как он исчисляет налоговую базу при уплате соответствующего налога. В связи с этим в целях расчета размера страхового взноса, перечисляемого предпринимателем-плательщиком НДФЛ в Пенсионный фонд «за себя», величиной дохода является сумма фактически полученного дохода за расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, не учитываются (см. письма Минтруда от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797, Минфина от 06.06.16 № 03-11-11/32724.