Организация выплатила физлицам дивиденды во втором квартале, в первом квартале выплат в пользу физлиц не было. Нужно ли в такой ситуации представлять «нулевой» расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал? Нет, не нужно. В описанной ситуации расчет по форме 6-НДФЛ следует сдать только за полугодие, девять месяцев и за 2016 год. Такой вывод следует из письма Федеральной налоговой службы от 23.03.16 № БС-4-11/4958.
Как известно, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Кроме того, в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ перечислены лица, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам.
С этого года лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). Расчет представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами года, а годовой расчет — не позднее 1 апреля. Таким образом, обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает только в том случае, если они в соответствии со статьей 226 НК и пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ признаются налоговыми агентами, поясняют специалисты ФНС.
Соответственно, если организация выплачивает физлицам дивиденды только во втором квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется за полугодие, девять месяцев и за 2016 год. Также авторы письма отметили, что если в III и в IV кварталах выплат в пользу физлиц не будет, то при составлении расчета за девять месяцев и за год налоговый агент должен заполнить только раздел 1, а раздел 2 расчета в данном случае не заполняется.
Несмотря на то, что в комментируемом письме речь идет о выплате дивидендов, данное правило применяется и в других ситуациях. Форма 6-НДФЛ предназначена для контроля за перечислением налога, удержанного налоговым агентом. Если в отчетном периоде (квартале) выплаты в пользу физических лиц не производилось (а значит, и не было оснований удерживать налог), то и представлять 6-НДФЛ не надо. Тем более не нужно сдавать «нулевой» расчет в ситуации, когда в штате вообще нет сотрудников.